1. Содержание и основные черты налогов.
2. Налоговая система и принципы её построения.
3. Функции налоговой системы.
4. Виды налогов и их классификация.

1. В современных экономических системах роль налогов исключительна велика. Они являются не только основным каналом доходной части бюджета, но и включены во все основные звенья финансовой системы, формируют и опосредуют основные финансовые отношения в общества. От продуманности и адекватности налоговой системы существующим экономическим условиям, экономическим принципам национальной экономики страны зависят эффективность деятельности основных звеньев экономики, развитие предпринимательской инициативы и удовлетворение основных потребностей государства. В переходной экономике роль налогов и налоговой системы особенно возрастает в связи с тем, что один из немногих реальных рычагов регулирования экономических и социальных процессов, которыми располагает государство в нестабильных условиях трансформации экономической системы.

Возникновение налогов обычно связывается с возникновением государства: становление его институтов неизбежно потребовало формирование фондов финансовых ресурсов и соответственно инструментов, посредством которых такие фонды могли бы быть сформированы. Таким инструментом и стали налоги, главное предназначение которых изначально заключалось в формировании материальной базы (фондов финансовых ресурсов) для обеспечения функций государства. С развитием государства, расширением его функций роль налогов повышалась, однако их изначальное предназначение, смысл в своей основе сохраняются.

Налог как экономическая категория выражает постоянно существующие (возобновляющиеся) экономические отношения между государством с одной стороны, и физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе перераспределения вновь созданного продукта и отчуждения в обязательном порядке части его стоимости в распоряжение государства.

Уплата налогов является обязанностью и не дает никаких оснований для предъявления налогоплательщиком прав на встречное исполнение обязательств со стороны государства. Не меняет сути налоговых отношений и то обстоятельство, что суммы, уплаченные в бюджет в виде налогов, в конечном счете возвращаются налогоплателыцикам в той или иной форме (преимущественно в «неосязаемой), хотя это и создает видимость возмездности налогов. Даже в тех случаях, налогоплателыцики получают денежные средства из бюджета, между обязанностью платить налоги и правом получения бюджетных средств не существует закономерно обусловленной взаимозависимости.

1. Под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плателыциков сборов государственными органами, органами местного самоуп­равления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.

2. Несмотря на отличия налоговых систем различных государств, разнообразие задач, которые решает на­логовая система в тот или иной период времени, на­логовые системы объединяют общие черты. Налоговая система представляет собой совокупность налогов, установленных законом, а также принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, систему мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства. Главными органично связанными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм.

Система налогов - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов как в российской, так и в мировой практике, являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж, налог на недвижимость имущество).

Налоговый механизм представляет собой совокупность всех средств методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на конк ретных социально-экономических задач.

Наиболее важную роль в налоговом механизме играет механизм налообложения (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы связанные с исчислением налогов). Посредством изменения механизма налогооблажения (порядка исчисления того или иного налога) можно придать налоговой системе качественно новые черты, например, изменить ее структуру, не меняя при этом количественного и видового состава налогов. Это достигается путем изменения ставок наиболее значимых налогов.

Общепризнанно выделение следующих принципов построения налоговых систем: принцип справедливости (равенства) налогообложения; определённость налогов (размер налогов, сроки, способ и порядок исчисления точно определены и понятны налогоплательщикам); удобство сроков и способов уплаты; экономичность (эффективность) сбора налогов (расходы по сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше относительно сумм, поступающих в доход государства в виде того или иного налога).

Принципы построения налоговой системы в своем ограниченном единстве должны создавать условия для эффективного выполнения налогами своих функций.

3. Налоговая система как единое целое и каждый от­дельный налог обладают рядом функций. Функции налоговой системы являются производными от объективных функций налогов. В налоговой теории однозначное признание получило прежде всего фискальная функция.

Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики. Преобладающий интерес государства к реализации бюджетной (фискальной) функции естественным образом проявляется в стремлении максимально увеличить налоговые источники, что может привести к доминированию фискальной функции перед другими функциями налоговой системы и налоговой политики.

Регулирующая функция налогов и налоговой политики заключается в регулировании макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости.

Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций. Налоги выступают важным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капитала инвестиционных ресурсов.

Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. В условиях Российской Федерации социальная функция налоговой системы весьма существенна в силу того, что государство традиционно несло значительные обязательства перед населением. Многие социальные затраты, финансируемые западных странах за счет частных средств, в России финансируются государством за счет налогов (образование, здравоохранение, пенсионные расходы, соц. страхование и др.).

Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но в то же время это самая «трудонастраиваемая» функция. Ее также называют функцией микроэкономического регулирования, поскольку она непосредственно взаимодействует с экономическими интересами юридических и физических лиц. (система льгот, поощрений).

Контрольная функция налогов выступает в качестве своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе. Контрольная функция налогов, опираясь на правовые механизмы, может эффективно реализовываться только на основе подчинения силе государственной власти и закону.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (I часть) содержит 28 различных налогов и сборов, в том числе:

Федеральные налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость;

Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерально­го сырья;

Налог на прибыль (доход) организаций;

Налог на доходы от капитала;

Подоходный налог с физических лиц;

Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

Государственная пошлина;

Таможенные пошлины и таможенные сборы;

Налоги на пользование недрами;

Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биоло­гическими ресурсами;

Лесной налог;

Водный налог;

Экологический налог

Федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы:

Налог на имущество организаций;

Налог на недвижимость;

Дорожный налог;

Транспортный налог;

Налог с продаж;

Налог на игорный бизнес;

Региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы:

Земельный налог;

Налог на имущество физических лиц;

Налог на наследование и дарение;

Местные лицензионные сборы.

Для характеристики структуры налогов может быть использована налоговая классификация. В соответствии с ее принципами могут быть выделены следующие структурные деления налогов. В зависимости от объекта налогооблажения - прямые и косвенные; от уровня взимания (звена бюджетной системы) - региональные и местные; от субъекта уплаты - с физических и юридических лиц; от целевого назначения - общие (без функциональной привязки к конкретным расходам бюджета) и целевые; от источника уплаты - с доходов, прибыли и выручки от реализации (продаж); от способа изъятия - у источника и с налоговой декларации.

Прямые налоги имеют в качестве объекта налогообложения доход с физических и юридических лиц, имущество, природные ресурсы и другие факторы, способствующие получению доходов. К прямым налогам относятся: прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; подоходный налог с физических лиц; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, лесной налог; водный налог; транспортный налог; налог на имущество организаций; налог на недвижимость; земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на наследование или дарение. Несмотря на то, что в количественном отношении они составляют половину перечня налоговой системы, роль этих налогов в современной российской практике налогообложения еще недостаточно. Они составляют по данным за 1999 год около 44% всех бюджетных налоговых доходов Российской Федерации.

Косвенные налоги взимаются с операций по реализации товаров, услуг, экспортно-импортных и тому подобных операций. Суммы налогов определяются в виде надбавки к цене товара (по акцизам) или в процентах: к добавленной стоимости (по налогу на добавленную стоимость), к выручке от реализации или выручке от продаж (по налогу с продаж). Наибольший удельный вес в структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 1999 году занимал НДС-25,5%, затем налог на прибыль- 19,5%, подоходный налог с физических лиц -13%, акцизы – 11%.

Налоги и налогообложение

Тема 1. Экономическая сущность и понятие налогов и налогообложения.

1. Экономическая сущность налогообложения.

2. Понятие и признаки налога и сбора.

3. Принципы налогообложения.

4. Функции налогов.

5. Классификация налогов.

6. Возникновение и развитие налогообложения. Теории налогов.

Экономическая сущность налогообложения.

Общая теория налогов существует и эволюционирует в рамках финансовой науки, становление которой как самостоятельной отрасти знания относится к XIX веку. Практика налогообложения складывалась под воздействием потребностей государства в доходах.

Финансово-бюджетная система охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важными элементами финансово-бюджетной системы являются налоги.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В эпоху становления капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бре­мени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Американскому президенту Б. Франклину принадлежит изречение: «в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов». Никакое государство не может существовать без взимания налоговых платежей. На исключительное значение налогов для государства указывал К. Маркс: «Налог — это материнская грудь, кормящая правительство. Налог — это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией».

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета), и составляет экономическую сущность налога .

Налоги как экономическая категория – это совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу перераспределения ВВП в целях формирования централизованных денежных фондов государства. С позиции государства налоги представляют собой денежные доходы государства. С позиции налогоплательщика – это изъятие части его собственного дохода. Причем изъятие принудительное и безэквивалентное. Из этого следует, что между участниками налоговых отношений неизбежно возникает объективное противоречие. Если государство заинтересовано в росте налогов, то налогоплательщик, наоборот, желает низких налогов, что позволяет ему максимизировать свой доход.

Взносы осуществляют основные участники производства валового продукта:

— работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

— хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

За счет налоговых сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства.

Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны – по поводу формирования государственных доходов. Налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством.

Налоги — это важнейшая финансово-экономическая категория. Всеобщий характер налогов обусловлен тем, что они составляют основную доходную часть государственного бюджета.

По своему содержанию на макроэкономическом уровне налог представляет собой долю произведенного обществом валового внутреннего продукта, перераспределяемую с целью реализации функций государства: для финансирования социальных программ поддержки незащищенных слоев населения, экономических программ, на содержание армии, служащих социальной сферы – здравоохранения, образования, органов охраны правопорядка, управления.

В микроэкономическом аспекте налог – это изымаемая доля продукта, произведенная субъектом хозяйствования при осуществлении своей деятельности.

Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, полу­чающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения.

Налоги – гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику: они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.

Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Налоги и займы — два определяющих источника процветания любой страны. От их соотношения в значительной степени зависит ее платежеспособность и общее положение в мировом сообществе. При недостаточности налоговых доходов прибегают к прямым кредитам иностранных государств, размещению ценных бумаг среди населения (внутренние заимствования) и выпуску специальных бумаг для зарубежных инвесторов (внешние заимствования).

В различных странах основную часть доходов бюджета составляют именно налоги. Так, в США налоги формируют 90% бюджета, в Германии — 80%, в Японии — 75%. В России доля налогов примерно соответствует мировым показателям – более 85%.

2. Понятие и признаки налога и сбора.

Общее определение и содержание понятий «налог» и «сбор», используемых в налоговом законодательстве, дается в Налоговом кодексе РФ (статья 8).

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Признаками налога являются:

— обязательность уплаты налога всеми лицами, определенными в качестве субъектов налогообложения. В данном случае можно говорить и о принудительном характере налога;

— индивидуальность определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика;

— безвозмездность (безэквивалентность) уплачиваемых сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщику благ, продукции, прав, документов взамен уплачиваемой суммы налога;

— денежная форма (отчуждение доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу);

— законодательный характер . Налоги вводятся и отменяются только соответствующими законами;

— целевой характер . Проявляется в обеспечении потребностей государства в денежных ресурсах, направляемых на финансирование мероприятий, предусмотренных бюджетами различных уровней.

Кроме того, особенностью налога является то, что он устанавливается и взимается государством или специально уполномоченными организациями в силу права верховенства, властных полномочий.

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Главное отличие сбора от налога – отсутствие требования безвозмездности уплаты.

В Российской Федерации действуют таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, федеральные лицензионные сборы, региональные лицензионные сборы и местные лицензионные сборы.

Налог — необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоги представляют собой обязательные сборы и платежи, взимаемые государством на основе за­кона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных по­требностей. Налоговые платежи зачисляются в бюджеты соответствующего уровня и во внебюджетные фонды.

— влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рыночного спроса могут содействовать производству или тормозить его;

— размер налогов определяет уровень оплаты труда, так как она включает налоговые платежи;

— от налогов зависит соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг (оно является определяющим в процессе использования или реализации производственных мощностей для предпринимателей);

— налоги влияют на инвестиционные решения предпринимателей.

Курс лекций Налоги и налогообложение

Курс лекций «Налоги и налогообложение» (2010 год) для студентов заочного обучения

Тема 1: Экономическое содержание и сущность налогов и налогообложения. Функции налогов

Налоги представляют собой объективную реальность, связанную с существованием государства. Сущность налогов выражается в отношениях между государственной властью, с одной стороны, и хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами – с другой стороны, по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства. Понятие «налог» необходимо рассматривать с двух позиций:

Налог, как конкретная форма правовых взаимоотношений государства с налогоплательщиком, представляет обязательный индивидуально безвозмездный платёж, осуществляемый организациями и физическими лицами в государственный бюджет в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Из этого следует, что налоги в структуре общественных отношений выполняют две важнейшие функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объёмом производства и платёжеспособным спросом. Регулирующая функция на практике реализуется через изменение налоговых ставок, повышение или понижение общего уровня налогообложения, предоставление налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны. Регулирующая функция налогов может носить как стимулирующий, так и сдерживающий характер.

Налоговые функции взаимосвязаны, взаимообусловлены, но каждая из них имеет границы самостоятельности. Так, акцизы на табачные изделия и алкогольную продукцию преследуют в основном фискальные цели, а земельный налог имеет в большей мере стимулирующую цель.

Производным от понятия налог является налогообложение. Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в стране, определение размера налогов и их ставок, круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами, а также порядка уплаты налогов. Оптимальное налогообложение должно удовлетворять следующим требованиям:

налогообложение выражает смену форм собственности;

налогообложению подлежит только вновь создаваемая стоимость (налоговые отношения не должны распространяться на капитал, инвестируемый для расширения производства товаров, работ, услуг);

обобществлённые через налогообложение финансовые ресурсы должны использоваться на общегосударственные нужды под строгим конституционным надзором.

Таким образом, для государства важно установить такой уровень налогообложения, чтобы он был, с одной стороны, достаточным для выполнения государственных функций, а с другой – не оказывал отрицательного влияния на экономику и население

Тема 2: Налоговая система и основные налоговые термины

2.1 Понятие и сущность налоговой системы. Особенности формирования налоговой системы Республики Беларусь

Налоговую систему необходимо рассматривать как экономическое явление, изменяющееся и развивающееся вместе с развитием общества. В конкретном государстве и для определенного времени налоговая система – это совокупность налогов, сборов (пошлин), принципов, форм и методов их установления, взимания, изменения, отмены, а также налоговых органов, форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговые системы разных стран отличаются друг от друга по составу и структуре налогов, способам их взимания, структуре и полномочиям налоговых органов и др. существенным условиям налогообложения. Основными факторами, влияющими на структуру налоговой системы, являются уровень экономического развития страны, общественно – экономическое устройство (сочетание рынка и государства), господствующая в обществе экономическая доктрина, которая определяет роль налоговой системы (нейтральность или активное вмешательство в экономику страны), государственное устройство (федеративное или унитарное государство). С учетом этих факторов формировалась и налоговая система Республики Беларусь в 1991 – 1992 гг.

Налоговая система суверенной Беларуси сформировалась в условиях экономического кризиса 90 х годов, разрыва экономических связей между республиками бывшего СССР, сокращения производства на крупных предприятиях, обеспечивавших основную сумму доходов государственного бюджета. В таких условиях налоговая система была ориентирована главным образом на финансирование растущих государственных расходов путем усиления налогового давления (преимущественно через косвенные налоги и сборы). Это привело к сокращению налоговой базы, уклонениям от налогов в сфере бизнеса. Поэтому налоговое законодательство постоянно корректировалось, что вызывало некоторое снижение уровня налогообложения, но не улучшало налоговую систему в целом. Снижение налоговой нагрузки на экономику за период с 1993г. по 2006г. (номинального уровня – с 65% в 1993г. до 46,0 % в 2006г. и реального уровня – с 49,65% до 45,7%) произошло за счет уменьшения ставок налогов (по НДС с 28%(1992г.) до 18% (2004г.), по чрезвычайному налогу с 18%(1992г.) до 3% (2005г.)), сокращения количества отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды и объединения нескольких платежей со схожей налоговой базой в единый платеж, снижения их ставок. Были отменены отчисления на здравоохранение, пожарную охрану, содержание детских дошкольных учреждений, содержание и ремонт жилищного фонда и др. Следует заметить, что по показателю доли налоговых платежей в ВВП нельзя однозначно оценить тяжесть налоговой нагрузки. В таких государствах, как Швеция, Дания этот показатель выше (57% и 55% соответственно), чем в Беларуси, а в США составляет около 30%. Это объясняется зависимостью данного показателя от количества и объема выполняемых государством функций и других факторов.

Положительным моментом в развитии белоруской налоговой системы явилось введение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства (с 1998г.) и единого налога с индивидуальных предпринимателей (с 2001г.). Однако, не смотря на проводимые мероприятия по совершенствованию налоговой системы, сохраняется достаточно высокий (с точки зрения уровня доходов организаций и населения) уровень централизации финансовых ресурсов государства. Уровень централизации определяется отношением всех доходов государства, аккумулируемых в рамках бюджета, к ВВП. За 2003-2006гг. наблюдается даже рост данного показателя с 46,4% до 48,3%. В некоторой степени это обусловлено отменой пониженной ставки налога на прибыль (15%) для малых организаций, ростом ставок земельного налога в связи с инфляцией, введением дополнительных экологических платежей, повышением ставок акциза на алкогольную продукцию и автомобильное топливо, применением повышенных ставок отчислений от прибыли для унитарных предприятий, а также отчислений в инновационные фонды.

В 2007-2009гг. продолжена работа по совершенствованию налоговой системы РБ. За этот период сократилось число налоговых платежей и применяемых нормативных правовых актов по вопросам налогообложения. С 2007г. прекращено взимание чрезвычайного налога и отчислений в фонд содействия занятости, что способствовало снижению налоговой нагрузки в части платежей, исчисляемых от фонда заработной платы. Усовершенствованы условия применения упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства, актами Президента Республика Беларусь предоставлены налоговые льготы для организаций, осуществляющих производство продукции (работ, услуг) в сельской местности и малых населенных пунктах. В 2009г. отменен налог с пользователей автомобильных дорог, снижены ставки налога при упрощенной системе. С 2010г. введена в действие Особенная часть Налогового кодекса, отменены налог с продаж в розничной торговле, налог на приобретение автомобильных транспортных средств, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, местный сбор за парковку. В то же время с целью компенсации потерь консолидированного бюджета в связи с отменой указанных налогов и сборов повышена ставка НДС с 18% до 20 %. В целях упрощения налогового администрирования введено электронное декларирование, плательщикам предоставлено право уплачивать ряд налогов не ежемесячно, а ежеквартально.

Постоянная корректировка налоговой системы обусловлена, с одной стороны, невозможностью сразу учесть в налоговом законодательстве появление разных форм организации бизнеса, новых видов деятельности, тенденции во внешнеэкономической деятельности. С другой стороны, налоговая система отражает динамику развития экономики, зависит от принятой концепции государственных доходов и расходов и поэтому не может быть статичной.

Современная налоговая система Республики Беларусь характеризуется следующими положительными чертами:

создана правовая база; для всех субъектов хозяйствования независимо от формы организации бизнеса и формы собственности действуют единые правила налогообложения, налогового контроля;

применяется общепризнанный набор налоговых платежей, используемых как в СНГ, так и Евросоюзе;

учитывается опыт зарубежных стран, что дает возможность участия в международных интеграционных процессах.

Налоговая система Республики Беларусь – это двухуровневая система, т.е. налоги и сборы поступают в республиканский и местные бюджеты. При ее построении учитывались как общенациональные принципы налогообложения (справедливости, определенности, удобства, экономии), так и внутринациональные принципы (единства налоговой политики, запрет обратной силы налоговых законов и др.). В РБ применяется в основном пропорциональное налогообложение (налог на прибыль, НДС, налог на недвижимость, подоходный налог). При взимании налогов и сборов используются общепринятые в мировой практике методы:

кадастровый (для земельного налога) – предполагает использование кадастра (описи, реестра), содержащего типичные сведения об оценке и средней доходности объекта обложения (земли), используемые при установлении ставки налога и исчислении налоговой суммы;

декларационный – предусматривает подачу налогоплательщиками налоговой декларации (заявления) с указанием сведений для исчисления налога в налоговые органы;

административный – предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения (налог удерживается бухгалтерией нанимателя до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от уплаты налога).

Наряду с общим порядком налогообложения применяются специальные режимы налогообложения для резидентов СЭЗ, индивидуальных предпринимателей, малых организаций и т.д., что способствует улучшению налогового климата в стране.

Вместе с тем, налоговой системе РБ присущи следующие недостатки:

значительная фискальная направленность, проявляющаяся в преобладании косвенных налогов и сборов (удельный вес косвенных налогов, сборов в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РБ за 2008г. составил 57%);

использование неэффективных форм налогообложения (отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды);

высокий уровень налогообложения субъектов хозяйствования;

нестабильность, несвоевременность выхода актов налогового законодательства, что обуславливает отсутствие правовых гарантий для участников налоговых отношений и порождает уклонение от налогов в сфере бизнеса;

не высокая роль местных налогов и сборов, формирующих местные бюджеты (в основном они наполняются за счет поступлений от общегосударственных налогов и сборов).

Программа социально – экономического развития РБ на 2006 – 2010 года предусматривает следующие направления совершенствования налоговой системы Республики Беларусь:

улучшение налоговой структуры за счет постепенного повышения роли и значения прямого налогообложения, применения общепринятых моделей построения основных налогов и сборов, пересмотра применяемых налоговых льгот, расширения налоговой базы;

снижение налоговой нагрузки (в основном в части косвенного налогообложения);

выравнивание условий налогообложения для всех категорий налогоплательщиков;

совершенствование системы налогового администрирования;

повышение роли имущественных и экологических налогов, формирующих местные бюджеты;

ориентация методов налогового регулирования на создание инновационной экономики и устойчивый рост.

Курс лекций по дисциплине «Налоги и налогообложение»

УПРАВЛЕНИЕ АЛТАЙСКОГО КРАЯ ПО
ОБРАЗОВАНИЮ И ДЕЛАМ МОЛОДЕЖИ

КГБОУ СПО «Барнаульский торгово-экономический колледж»

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Барнаул 2012
Соловьёва, Ю. В. Налоги и налогообложение: курс лекций: учеб. пособие / Ю. В. Соловьёва; Барн. торг.-экон. колледж. – 1-е изд., – Барнаул, 2012. – 103 с.

Учебное пособие «Налоги и налогообложение» рекомендовано к печати Методическим советом КГБГОУ СПО «Барнаульский торгово-экономический колледж», протокол № 1 от 21.09.2010.
Пособие составлено с учетом требований Государственных образовательных стандартов среднего профессионального образования, программы дисциплины «Налоги и налогообложение». Рассмотрены вопросы термохимии, агрегатного состояния вещества, химической связи, химической кинетики, катализа, общих свойств растворов, адсорбции, а также строения и свойств грубодисперсных, коллоидных и высокомолекулярных веществ, в их приложении к практическому применению в технологических процессах приготовления пищи.
Рекомендовано для специальности 080114 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)», некоторые разделы могут быть использованы для специальности 080302 «Коммерция (по отраслям)».

Рецензенты: Бадосова Е. В. – председатель предметно-цикловой комиссии специальных химических и экологических дисциплин ФГОУ СПО «АПЭК».
Петрова Н. Д. – преподаватель химии ФГОУ СПО «БТЭК»

Тема 1 Экономическая сущность налогов и налогообложения.
7

Тема 2 Элементы налогообложения и их характеристика.
16

Тема 3 Налоговая система Российской Федерации..
24

Тема 4 Налоговая политика Российской Федерации.
41

Тема 5 Налогообложение прибыли юридических лиц.
49

Тема 6 Налог на добавленную стоимость..
Тема 7 Налог на доходы физических лиц..
Тема 8 Налог на имущество организаций..
53
77
90

Список используемых источников..
55

Налоги – неотъемлемая часть нашей жизни, так как формируют доходную часть бюджета государства, в котором мы живём. Налоги используются для экономического воздействия государства на общественное воспроизводство. Поэтому важно знать действующую систему налогового законодательства, нормы Налогового Кодекса РФ.
Целью изучения дисциплины является формирование у студентов теоретических знаний и практически навыков исчисления и уплаты налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством. Преподавание предмета должно осуществляться с учётом знаний по другим дисциплинам: «Экономики предприятия», «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учёт», «Право» и др.
В соответствие с программой курса, предусматривается решение студентами типового задания. В данном пособии рассматриваются наиболее типичные варианты расчетов налогов и сборов, действующих на территории РФ.
Основной целью данного пособия является формирование у студентов аналитического мышления путем приобретения практических умений и навыков расчета налоговых платежей, необходимых в практической работе.
В процессе решения задач студенты должны научиться понимать взаимосвязь и взаимозависимость между экономическими процессами и явлениями, уметь их анализировать, определять влияние факторов.

Экономическая сущность налогов и налогообложения

Налоги как экономическая основа государства.

Финансовое обеспечение государственного бюджета:
— налоговые поступления (все виды федеральных, региональных и местных налогов, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушение законодательства), примерно 90%;
— неналоговые поступления (доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, доходы от ВЭД, доходы от приватизации и др.), примерно 10%.
Налоги играют первостепенную роль в перераспределении ВВП.

Понятие налога и налогообложения.

Налог – обязательный, индивидуальный, но безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешения (лицензии). Пример: сбор за регистрацию и постановку на налоговый учет, выдача различных лицензий, сбор в нотариальной конторе.
Налогообложение (обложение налоговым платежом) – весь процесс взимания налогов и сборов, осуществление налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников этого процесса.

3 Функции налогообложения:
1) фискальная – пополнение бюджета;
2) регулятивно — стимулирующая – налоговые механизмы для регулирования экономических отношений и стимулирования отдельных областей;
3) социальная – обеспечение минимальных социальных стандартов;
4) контрольная – контроль за распределением ВВП и расходованием по целевому назначению.

4 Принципы налогообложения:
— принцип законности налогообложения (каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы);
— принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре (реализуется через конституционный запрет на установление налогов, иначе как законом);
— принцип всеобщности и равенства налогообложения (каждый должен платить налоги и все налоги устанавливаются по общему правилу);
— принцип экономической обоснованности налогообложения (налоги и сборы не должны быть обременительными для налогоплательщика, иметь под собой экономическое обоснование);
— принцип определенности налоговой обязанности (налоги должны быть сформированный так, чтобы они были понятны);
— принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (всех неустранимых сомнении, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах);
— принцип единства экономического пространства РФ и единой налоговой политики.

Элементы налогообложения и их характеристика

Первая группа (всегда должны быть указаны в законодательном акте):
— налогоплательщики (субъекты налогообложения);
— предмет и объект налогообложения;
— налоговая база;
— налоговый период;
— налоговая ставка;
— порядок исчисления налога;
— порядок и сроки уплаты налога.

Вторая группа:
Факультативные элементы, которые необязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогу – порядок удержания и возврата неправильно изъятых налогов, ответственность за неправильное налогообложение, налоговые льготы.

Субъект налогообложения (налогоплательщик) — лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложена юридическая обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств: организации, ФЛ.
Носитель налога – то лицо, которое несет на себе налоговое бремя.
Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующего налога в бюджет или внебюджетный фонд.
Сборщики налогов и сборов – уполномоченные органы (государственного, местного самоуправления) принимающие от налогоплательщиков в уплату налогов и сборов перечисляющие их в бюджет.
Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через:
— законного представителя (представительство по закону – директор, бухгалтер);
— уполномоченного представителя (представительство по доверенности);
Резиденты – это лица, имеющие постоянное местопребывание в государстве. Налогообложению подлежат их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность, пребывает на территории РФ – 183 дня календарного года).
Нерезиденты – лица, не имеющие постоянного местопребывания в государстве. Налогообложению подлежат только те доходы, которые получены на территории данной страны (ограниченная налоговая обязанность).
Предмет налогообложения – это реальная вещь (земля, автомобиль, др. имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели и т.п.).
Пример: предмет – земельный участок, объект – право собственности на землю.
Объект налогообложения – это юридический факт (действие, событие, состояние), которое обуславливает субъекта платить налог:
— совершение оборота по реализации товара;
— владение имуществом;
— совершение сделки купли-продажи;
— вступление в наследство;
— получение дохода и др.
Масштаб налога – это установленная законом характеристика измерения предмета налога:
— при измерении дохода или стоимости товара используют денежные единицы;
— — при исчислении акцизов на алкоголь – крепость напитков;
— при определении транспортного налога – мощность или объем двигателя.
Единица налога – условная единица принятого масштаба:
— при налогообложении земель – 1 га, 1 м2;
— при налогообложении добавленной стоимости – 1 руб;
— при исчислении транспортного налога – одна лошадиная сила.
Налоговая база – количественное выражение объекта налогообложения и является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.
Налоговый оклад – это сумма вносимая плательщиком в государственную казну по одному налогу.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения:
— со стоимостными показателями (например, стоимость имущества при исчислении налога на имущество Ф и ЮЛ);
— с физическими показателями (объектом добытого сырья).
— налогоплательщики – организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объекте налогообложения, либо связанных с налогообложением;
— индивидуальные предприниматели используют данные учета доходов, расходов и хозяйственных операций;
— ФЛ исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций сведений об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов.

Методы формирования налоговой базы:
— кассовый метод (присвоения) – доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, а расходами – реально выплаченные суммы;
— накопительный метод – доходом признаются все суммы, право на получение, которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они налогоплательщиком. НДФЛ – з/пл начислена, но не получена, НДС – в момент отгрузки товара.

Налоговый период – это срок в течение, которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства (календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате).
Налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения.
В зависимости от способа определения суммы налога:
— равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога (налог на благоустройство территории);
— твердые ставки, когда для каждой единицы налогообложения определен зафиксированный размер налога (7 коп. за 1 м2 площади);
— процентные ставки, когда с 1 руб. предусмотрен определенный % налогового обязательства.
В зависимости от степени изменяемости ставок налога:
— общие ставки;
— повышенные ставки;
— экономические ставки.
В зависимости от содержания:
— маргинальные ставки (определена нормативным актом о налоге);
— фактические ставки (отношение уплаченного налога к налоговой базе);
— экономические ставки (отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу).
Значение экономических ставок состоит в том, что их динамика адекватно характеризует последствия для налогоплательщика.
Налоговая льгота – представленная налоговым законодательством исключительная возможность смягчения налогового бремени для налогоплательщика.
Виды налоговых льгот:
1) изъятия – налоговые льготы, выводящие из под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения;
2) скидки – это льготы, сокращающие налоговую базу;
3) налоговый кредит.
Налоговые каникулы – полное освобождение от уплаты налога на определенный период.
В соответствии со ст. 52 НК налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Пример: расчет налога на прибыль. За налогоплательщика может рассчитать налог – налоговый орган (земельный налог), третье лицо уплачивают – налоговые агенты (НДФЛ).
Существуют 2 системы исчисления налогов:
1) некумулятивная (база налоговая рассматривается по частям, при расчете НДС);
2) кумулятивная (исчисление налога нарастающим итогом с начала налогового периода, налог на прибыль, НДФЛ).
Порядок уплаты налога – способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет.
Порядок уплаты предполагает решение следующих вопросов:
1) направление платежа (бюджет, внебюджетный фонд);
2) средства уплаты налога (в рублях, или в валюте);
3) механизм платежа (безналично или налично), либо через сборщиков налогов.
Особенности контроля уплаты: подлежащая сумма перечисляется в тот или иной бюджет.
Сроки уплаты налогов – дата или период в течении которого налогоплательщик обязан внести сумму налога в бюджет.
В зависимости от сроков уплаты налогов выделяют:
1) срочные налоги (при покупке транспортных средств в течение 5 дней);
2) периодически-календарные (месячные, квартальные, полугодовые, годовые, 1 раз в квартал).
Порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора:
Отсрочка – перенесли срок и рассрочка – изменение срока уплаты на срок от 1 до 6 месяцев, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности, при наличии следующих оснований:
1) нанесении налогоплательщику значительного материального ущерба в результате стихийных бедствий, катастроф;
2) задержки финансирования из бюджета;
3) задержка оплаты выполненного государственного заказа;
4) угроза банкротства в случае единовременной выплаты налогов;
5) сезонный характер предпринимательской деятельности.
Если 1 и 2 — % не начисляются, 3 и 5 — % = 0,5 ставки рефинансирования, которые действуют в период отсрочки и рассрочки.
Кредит – изменение срока уплаты на срок от 3 месяцев до 1 года, при наличии выше перечисленных условий (срок более длительный в отличии от рассрочки и необходимо предоставить залог или поручительство).
Целевой (инвестиционный) налоговый кредит – изменение срока уплаты налога, на срок от 1 до 5 лет, дается не всем организациям, а при наличии оснований:
1) выделяется организации, проводящей НИОКР, либо техническое перевооружение собственного производства;
2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности;
3) выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона.

Налоговая система РФ

Налоговая система РФ и ее основные элементы.

Налоговая система РФ – основанная на определенных принципах система урегулированных нормами пава общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.
Элементы налоговой системы РФ:
— система налогов и сборов РФ;
— система налоговых отношений (совокупность властных отношений по установлению, введению, взиманию налогов, отношений. Возникающих в процессе налогового контроля и др. отношений);
— система участников налоговых отношений (налогооблагающие субъекты (субъекты РФ-85, муниципальных образований – 29000, налоговые органы, действующие от налогооблагающих субъектов, налогоплательщики));
— нормативно-правовая база сферы налогообложения (конституция, НК, ГК, ФЗ, указы президента, постановления правительства);
— система информационного обеспечения налогообложения.

2 Система налогов и сборов РФ. Классификация налогов.

Система налогов и сборов РФ – совокупность взимаемых в нашей стране налогов и сборов федерального, регионального и местного уровней, взимание предусмотрено российским налоговым законодательством.
Виды налогов:
Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны.
— НДС;
— акцизы;
— НДФЛ;
— ЕСН;
— налог на прибыль организаций;
— налог на добычу полезных ископаемых;
-водный налог;
— государственная пошлина;
— сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Региональные налоги и сборы – вводятся законодательными органами власти субъекта РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта РФ.
— налог на имущество организаций;
— налог на игорный бизнес;
— транспортный налог.
Субъекты РФ определяют налоговые ставки, не выше верхнего предела прописанного в НК. Могут устанавливать порядок и сроки уплаты налога. Могут давать налоговые льготы. Не могут устанавливать налоговые льготы. Не могут устанавливать другие виды налогов.
Местные налоги и сборы – устанавливаются и вводятся на соответствующей территории представительным органом местного самоуправления и обязательны к уплате на территории местного субъекта.
Ставки, льготы могут устанавливать, все остальное ФЗ.
— земельный налог;
— налог на имущество ФЛ.

Специальные налоговые режимы.

Предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, освобождение по уплате отдельных налогов и сборов.
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Право перейти на этот налог имеют те сельхоз товаропроизводители у которых за календарный год доля дохода от реализации произведенной продукции ими самими, включая первичную переработку своей продукции составляет не менее 70%.
Освобождаются от:
— налога на прибыль;
— налога на имущество организации;
— единого социального налога;
— налог на добавленную стоимость – 6%.
2) упрощенная система налогообложения:
Освобождаются от тех же налогов, что и случай 1. Если за 9 месяцев в том году, когда организация подает заявление на упрощенную систему налогообложения доходы от реализации и внереализационные доходы не превысили 15 млн. руб. Ежегодно это значение пересчитывается с учетом коэффициента дефлятора, который устанавливается ежегодно МИНЭКОНОМ развития, учитывает изменение потребительских цен на товары в РФ. 2008 г. 15*1,34=20,1 млн. руб.
Кто не вправе применять: банки, страховщики, организации, которые имеют представительства и филиалы, инвестиционные фонды, ломбарды, негосударственные пенсионные фонды.
Объектом налогообложения могут быть: доходы от реализации – 6% и внереализационные (доходы-расходы)- 15%. Самостоятельно объект выбирает налогоплательщик.
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Вменененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий, которые влияют на получение указанного вида дохода.
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующую отдельный вид предпринимательской деятельности. Используется коэффициент дефлятор.
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (разработка и добыча нефти, газа).
Соглашение о разделе продукции – договор, в соответствии с которым РФ, в лице органов власти предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на определенные участки недр.
Инвестор обязуется осуществлять проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия и определяет порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения.
Инвестор уплачивает:
-НДС;
— налог на прибыль;
— ЕСН;
— на пользование природными ресурсами;
— таможенные сборы;
— земельный налог;
— акцизы;
— за негативное воздействие на окружающую среду;
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов. Транспортный налог не уплачивается, за исключением легковых автомобилей.
Нефть, газ, конденсат – кол-во добытых полезных ископаемых в натуральном выражении – налогооблагаемая база – тонна – 340 руб/тонну, коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть.

Налоговая политика РФ

1 Понятие налоговой политики

Налоговая политика – это система, осуществляемая государством организационных и правовых мер по формированию, улучшению и развитию налоговой системы, повышению эффективности налогового контроля и налогового администрирования в целом.
Налоговая политика строится на исследовании возможности:
— создать новые модели управления налоговой системой;
— улучшить ее организацию;
— изменить действующие налоговые режимы (в плане улучшения).
Эффективность налоговой политики зависит от того какие постулаты заложены в ее основу и на каких принципах построена налоговая система: соотношения прямого и косвенного налогообложения, отсутствие или наличие прогрессии налоговых ставок, характер и цели налоговых льгот, степень эффективности применяемой системы защиты прав налогоплательщиков.

Основные направления налоговой политики РФ на современном этапе

Курс на снижение налогового бремени. НДС 20-18-16%. Налог на прибыль 35-24%. Замена НДС на налог с продаж. Это даст возможность улучшить инвестиционный климат, отказ от целевой хозяйственной деятельности, развитие инвестиционной деятельности, стимулирование строительства новых производств по переработке ресурсов. Снижена ставка ЕСН до 26%, для легализации заработной платы. Повышение уровня налогового администрирования, внедрение новых информационных технологий (сайт налоговой инспекции). Сохранить стабильность налоговой системы. Изменения вносимые в законодательство должны быть направлены на повышение ясности в законодательстве. Более рационально организовывать работу налоговых инспекций, свести к минимуму затраты налогоплательщиков по ведению налогового учета. Должно быть принято упрощение налоговой отчетности малого бизнеса.

3 Основные направления налоговой политики компании

Налоговая политика компании – составная часть финансовой политики – обоснованный выбор системы уплаты налогов обеспечивающий достижение цели компании.
Основные направления налоговой политики компании:
— выбор схемы налогового учета;
— выбор способов оптимизации налогов;
— налоговое планирование.

Налоговый учет (с 01.01.02 г. вступила в действие глава 25 НК «налог на прибыль организаций» — обязанность компаний вести налоговый учет законодательно установлено, закреплено в ст.313) – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК.

Таблица № таблицы
Критерий
Как это трактуется в налоговом учете

1 обязательность ведения учета
Обязательно в соответствии с НК РФ гл. 25, ст. 313

2 цели ведения учета
Составление налоговой отчетности, формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей о правильности, полноте и своевременности исчисления и уплаты налогов.

3 пользователи информации
Налоговые органы и другие внешние пользователи, внутренние управляющие

4 методы ведения учета
Счета, двойная запись, инвентаризация и другие на усмотрение организаций и налоговых органов.

5 периодичность составления
Устанавливается НК РФ: квартал, полугодие, 9 месяцев, год и чаще по некоторым налогам.

6 методика расчета финансовых результатов
Прибыль рассчитывается в соответствии со ст. 315 НК РФ – как разница между выручкой от реализации продукции, ценных бумаг и др. и суммой расходов, обязательно и внереализационные расходы, разделение прибыли: от каких видов деятельности и источников она получена, учитываются отдельно внереализационные доходы и расходы.

7 момент признания доходов.
Метод начисления, т.е. по отгрузке (ст. 271 НК).. Кассовый метод разрешается только тем организациям, у которых сумма выручки от реализации за предыдущие 4 квартала не превысила в среднем 1 млн. руб. за каждый квартал.

8 момент признания расходов
Порядок признания расходов при методе начисления устанавливается ст. 272 НК. При кассовом методе – только оплаченные расходы в соответствии с доходами (ст. 273 НК).

9 состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
— расходы, связанные с производством и реализацией продукции ст. 253 НК: связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;
— на содержание, ремонт, эксплуатацию, техническое обслуживание ОС и иного имущества, на освоение природных ресурсов;
— на НИОКР;
— на обязательное и добровольное страхование;
— прочие расходы.

10 классификация расходов в зависимости от характера, а также условий осуществления и направления деятельности компании
-определены ст. 252 НК РФ
— связанные с производством и реализацией;
— внереализационные.

11 группировка расходов на производство и реализацию продукции
По элементам:
— материальные;
— расходы на оплату труда;
— амортизация;
— прочие расходы.

12 особый порядок классификации расходов на производство и реализацию при методе начисления
Прямые:
— материальные;
— на оплату труда;
— амортизационные расходы, по ОС, используемые непосредственно в производстве.
Косвенные – все иные суммы расходов отчетного периода.

13 классификация амортизируемого имущества.
Устанавливается по группам в зависимости от срока полезного использования, перечень объектов, включаемых в определенные группы, устанавливается законодательством РФ (ст. 258 НК).

14 срок полезного использования амортизационного имущества
Устанавливается НК (ст. 258) по группам амортизируемого имущества. Всего 10 групп.

15 способы начисления амортизации ОС.
Ст. 259 НК
— линейный метод
-нелинейный метод (в отношении некоторых объектов может быть ускоренный).

16 порядок начисления амортизации
Группы 8-10 – срок полезного использования высокий, гр.10>30 лет. Можно применять только линейный метод, с 1-7 гр., либо линейный, либо нелинейный ст. 259 НК.

17 из состава амортизируемого имущества исключено имущество
Стоимостью 12 месяцев, стоимость > 20 тысяч – первоначальная. Амортизация не начисляется на землю, на продуктивный скот, объекты на консервации >3 месяцев). Первоначальная стоимость – сумма расходов на приобретение.
Восстановительная – с учетом переоценки. Остаточная – окончательная стоимость.
Для начисления налога амортизация не включается переоценка по бухгалтерскому учету, допускается только по первоначальной и остаточной стоимости. Остаточная стоимость ОС, которые введены в эксплуатацию до вступления гл. 25 НК = восстановительная стоимость – суммы амортизации до 01.01. 2002 г. (эта сумма принимается по восстановительной стоимости). Остаточная стоимость после вступления гл. 25 = разницы м\ду первоначальной стоимостью – сумма начисленной за период амортизации. 10 амортизационных групп – период в течении которого предприятие использует для своей деятельности, с учетом классификации ОС – утверждено правительством РФ, утвержденный ФЗ от 29.05.02 г., 1 группа: 1-2 года, 2 группа: 2-3 года, +2 года, затем + 5 лет, 10 гр. >30 лет.
— прочие расходы.
Способы начисления амортизации:
Определены ст. 259 НК:
— линейный метод;
— нелинейный метод;
Гр. 8-10 – линейный метод, гр. 1-7 – линейный и нелинейный.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества, осуществляется в соответствии с нормой амортизации, которая определена для данного объекта, исходя из срока его полезного использования.
Компьютер 3 гр 0-0,77%
Телевизор – 5 гр – 1,67%
При линейном методе
А=S*K, S-первоначальная стоимость, К – норма амортизации в %-тах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества, К=(1/n)*100%, n- срок полезного использования амортизационного имущества, выраженный в месяцах.
Нелинейный способ
А=Р*К
Р- остаточная стоимость, К-норма амортизации в % к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества, К=(2/n)*100%, n-срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца который следует за месяцем, в котором остаточная стоимость =20% от первоначальной стоимости, амортизационные начисления в следующем порядке:
— остаточная стоимость амортизируемого объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
— сумма, начисляемой за 1 месяц амортизации, в отношении данного объекта, определена путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Прочие расходы:
— расходы на сертификацию продукции и услуг;
— на обеспечение пожарной безопасности;
— на вневедомственную охрану;
— своим сотрудникам за охранную функцию.
В НК определены особенности по налогообложениям деятельности банков, потребительской кооперации.
Внереализационные расходы:
— на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления, не включаемые в себестоимость);
— расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
— расходы на ликвидацию имущества, при выводе из эксплуатации.

Налоговая база – денежное выражение прибыли.
Ставка налога – 24%. В федеральный бюджет – 6,5%, в бюджет субъектов РФ – 17,5%, 26% — для организаций, реализующих продукцию, 9% — на доходы в виде дивидендов, 15% с доходов дивидендов иностранных организаций от участия в российской компании.
Прибыль получена ЦБ – 24%, если не связана с законной деятельностью, связанная с законной деятельностью – не облагается налогом.
Налоговый период – календарный год
Отчетный период – I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. По истечении квартала – начисленная сумма налога подлежит уплате в бюджет.

Налог на добавленную стоимость

1 Экономическое содержание НДС, его роль в формировании доходов федерального бюджета

НДС — косвенный налог. Для отдельных налогов в налоговых доходах. НДС на товары, работы, услуги -40-44,3%. Акцизы – 12,6-13%, налог на прибыль – 8-12%, таможенные пошлины – 18,8-22,2%.
Инвойсный метод – налогоплательщик выписывает покупателю товара специальный счет – фактуру, увеличивая цену товара на сумму налога которая указывается отдельно. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога уплаченного им при приобретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенного в счет – фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.
НДС введен в России с 01.01.92 г. В настоящее время регулируется гл 21 («НДС») ч.2 НК РФ.

Налогоплательщики:
— организации;
— индивидуальные предприниматели;
— лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением продукции через таможенную границу РФ (таможенный кодекс РФ).
По НДС существует освобождение:
— организации и индивидуальные предприниматели, если за 3 предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.;
— освобождение осуществляется на срок 12 месяцев, но при не превышении выручки 2 млн. руб. за этот период.

Элементы налогообложения:
Объект налогообложения:
— реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
— передача на территории РФ товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации (оплата путевок на отдых, на санаторно-курортное лечение);
— выполнение строительно-монтажных работ для собственного производства;
— ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Льготы по НДС (ст. 149 НК РФ)
— предоставление в аренду помещения гражданам иностранным;
— по уходу за больными лицами, организацией социальной защиты оказываемые;
— по содержанию детей в дошкольных учреждениях, кружках, секциях;
— услуги в сфере образования;
— реализация предметов религиозного назначения;
— научная и учебная литература и т.д.
При наличии лицензии на осуществление этой деятельности: товары, ввозимые как безвозмездная помощь.
Налоговый период =отчетный период=1 квартал.

Налоговые ставки:
10% (реализация продовольственных товаров, товаров детского ассортимента, книжная продукция, связанная с образованием, наукой, культурой и т.д.);
18% — все остальные случаи.

Порядок исчисления налога
Сумма НДС исчисляется как соответствующие налоговые ставки, %-доля налоговой базы, а при раздельном учете как сумма налога, полученного в результате сложения сумм налогов (18%+10%), исчисляемых отдельно по соответствующим налоговым ставкам.
Счет-фактура – документ, который служит основанием для принятия налоговых сумм к вычету, или к размещению.
Критерии счет-фактуры:
— порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
— наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
— наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
— номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товара;
— наименование поставляемых товаров и единица измерения;
— кол-во (объем) товаров;
— цена за единицу измерения без учета НДС;
— стоимость товаров без налога;
— налоговая ставка;
— сумма налога, предъявляемая покупателю товаров;
— стоимость всего количества поставляемых по счету фактуре товаров с учетом суммы налога;
— страна происхождения товара;
— номер грузовой таможенной декларации.
Порядок ведения журнала выставленных и полученных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж.
Налогоплательщики вправе получить налоговый вычет – уменьшить начисленную сумму налога. Сначала налог должен быть полностью уплачен. Вычетам подлежат те суммы налога, предъявленные налогоплательщиком, уплаченные им при приобретении товаров, при наличии соответствующих первичных документов (счета-фактуры). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по облагаемым операциям, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
Порядок и сроки уплаты налога:
С 01.01.2008 г. уплачивается налог и предоставляется налоговая декларация ежеквартально, не позднее 20 числа, того месяца, который следует за этим кварталом.
По итогам налогового периода сумма налоговых вычетов может превышать исчисленную общую сумму налога, и поэтому полученная разница подлежит возмещению, оно может быть в форме зачета, либо в форме возврата.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно. По истечении 3-календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику. Налоговый орган в течении 2 –х недель, после заявления налогоплательщика принимает решение о возврате указанной суммы из соответствующего бюджета и отправляют все решение в органы федерального казначейства. Казначейство в течении 2 недель должно сумму выплатить, если не уплачивает во время штрафные санкции 1/300 –ставки рефинансирования ЦБ.

Налог на доходы физических лиц

1 Экономическое содержание НДФЛ

Функции НДФЛ:
— фискальная (наполнять доходную часть бюджета денежными средствами);
— регулирующая (перераспределение доходов общественных между различными категориями населения).
Цель подоходного налога: сделать равномерным распределение жизненно важных средств между населением. В настоящее время НДФЛ регулируется гл. 23 ч. 2. НК РФ, с 2001 г. Удельный вес в консолидированном бюджете РФ -12%- федеральный налог. С 01.01.02 НДФЛ в полном объеме зачисляется в региональные и местные бюджеты.

Элементы налогообложения
Налогоплательщики: ФЛ, являющиеся резидентами РФ;
— ФЛ, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Резиденты должны находится на территории РФ >=183 дней в год;
— военнослужащие, не зависимо от того где они находятся, и представители государственной власти (дипломатическая миссия).
Объект налогообложения: зависит от того является ли ФЛ резидентом, или не является:
— доход, полученный налогоплательщиком в календарном году;
— от источников в РФ и или от источников за пределами РФ – для ФЛ, являющихся налоговыми резидентами РФ;
— от источников в РФ – для ФЛ, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Виды доходов (для целей налогообложения):
— вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги;
— доходы от реализации недвижимого и иного имущества, ценных бумаг;
— страховые выплаты при наступлении страхового случая (ст. 213);
— доходы, полученные от использования права на объекты интеллектуальной собственности;
— доходы, полученные от предоставления в аренду имущества;
— иные доходы (ст. 208 НК РФ).
Если доходы в иностранной валюте – пересчитываются в рубли, по официальному курсу ЦБ, на момент получения дохода.
Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются по рыночным ценам на дату, получения налога.
Не подлежат налогообложению:
— государственные пособия (по безработице, по беременности, родам), за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
— все виды государственных пенсий;
— все виды выплат ФЛ в пределах норм, установленных законодательством РФ, в связи увольнением работника (за исключением компенсаций за неиспользуемый отпуск), возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение командировочных расходов (на территории РФ – 700 р в день, за пределами – 2500 р.)и т.д.;
— сумма материальной помощи независимо от ее размера – в особых случаях, на основании решения органов власти.
— сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту – в пределах 4000 р. за налоговый период;
— доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиком по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если: 0% по рублевым вкладам, выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБ (10%);
— по валютным вкладам (установленная ставка не превышает 9%);
— сумма полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических, выплачиваемых работодателями своим работникам и членам их семей);
— алименты у лиц, их получающих;
— стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, докторантов;
— доходы от продажи выращенной продукции, овощеводства и животноводства;
— сдача лекарственных трав, дикорастущих ягод и иных плодов;
— и другие, ст. 217 НК.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной, натуральной формах, доходы в виде материальной выгоды. Если в судебном порядке взимаются, например алименты, налоговая база на их размер не уменьшается.
Для доходов в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговые вычеты (ст. 218-221 НК РФ)

— стандартные (ст. 218 НК РФ);
Устанавливаются для конкретных категорий налогоплательщиков и могут уменьшать их налоговую базу на 400 р, 500 р, 600 р., 3000 р. (в зависимости от категории налогоплательщика и суммы получаемого дохода)
Ежемесячно
Налогооблагаемая база уменьшается на 3000 р. у ФЛ:
— ставших инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии на ЧАЭС, объединении «Маяк», лицам, эвакуированным из этих мест;
— непосредственно участвующих в испытаниях ядерного оружия до 31.01.63 г.;
— военнослужащие, ставшие инвалидами, вследствие ранения, контузии или увечья, полученные при исполнении обязанностей военной службы.
На 500 р. ежемесячно у ФЛ:
— герои СССР, рФ, орденом славы награжденные 3-х степеней;
-инвалидов детства и I и II групп;
— граждан, находившихся в Ленинграде в период блокады с 08.02.41 по 24.01.44 г. (независимо от срока пребывания);
— родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы.
400 р за каждый месяц
— распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше, и действует до месяца в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000 р.
600 р. за каждый месяц
Распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями и действует до месяца в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40000 р.
Налоговая база может дополнительно уменьшаться на сумму которая может быть объединена в группы социальный, профессиональный и имущественный вычеты.
— социальные (ст. 218 НК РФ);
в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
— в сумме уплаченной в налоговом периоде за своем обучение в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 100 т.р.
В сумме уплаченной за услуги по лечению — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 100 т.р. (перечень медицинских услуг утвержден правительством РФ, в размере стоимости медикаментов, на территории РФ, полученное, суммы страховых взносов, которые были уплачены в соответствующем налоговом периоде по договорам личного добровольного страхования (родителей, супругов, детей, заключенных со страховыми организациями), по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ в размере фактически произведенных расходов);
— в сумме уплаченных, налогов в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения в сумме фактически произведенных расходов, но не более 100 т.р.
— имущественные (ст. 220 НК РФ);
Ст.220 НК
1. В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, находящейся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышают в целом 1000 0000 р., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности мене 3-х лет, но не превышающих 125000 р. если имущество в собственности более 3-х лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме от продажи имущества.
2. В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры в размере фактически произведенных расходов, размер вычета не может превышать 100000 р.
— профессиональные (ст. 221 НК РФ).
1. налогоплательщики – индивидуальные предприниматели – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав, указанных расходов, принимающихся к вычету определяется аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения, гл 25 «налог на прибыль».
2. налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера – в сумме фактически произведенных ими документально подтвержденных расходов.
3. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы, искусства, . в сумме фактических произведенных документально подтвержденных расходов. Создание литературного произведения – 20%, музыкального произведения – 40%.

Налоговый период – календарный год;

Налоговые ставки
13,35,30,15 и 90%.
13% — является общей и применяется во всех случаях, кроме ситуаций, для которых установлены другие виды ставок.
35% — стоимости любых выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, играх и др. мероприятиях, если стоимость превышает 4000 р.
— процентных доходов по вкладам в банки в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ.
30 % — в отношении доходов ФЛ, не являющихся налоговыми резидентами РФ;
— если они получают доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, налоговая ставка составляет 15%.
9% — в отношении доходов полученных в виде дивидендов ФЛ, являющихся налоговыми резидентами РФ.
Сумма налога исчисляется по каждому виду налоговой ставки отдельно, как соответствующая налоговой ставке % доля налоговой базы.
Порядок начисления и уплаты налога:
— налоговые агенты обязаны:
— исчислить;
— удержать у налогоплательщика;
— уплатить исчисленную сумму налога в бюджет.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами, нарастающим итогом с начала налогового периода, по итогам каждого месяца, с зачетом удержанной в предыдущем месяце суммы налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате и перечислить денежные средства в бюджет.
Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также не позднее дня перечисления дохода со счетов налогового агента на счет плательщика.

Налог на имущество организаций

Региональный налог, устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится на соответствующей территории.
Экономическое содержание
Главное назначение налога с точки зрения экономики:
— стимулирование организации к эффективному использованию имеющихся в их распоряжении имущества (ускорение оборачиваемости оборотных средств, полная эксплуатация основных фондов, снижение ресурсов, материалоемкости, сокращение не используемых запасов сырья и материалов);
С точки зрения финансов:
— обеспечение бюджетов регионов стабильными источниками дохода;
С 01.01.2004 г. обложение налогом регулируется гл. 30 НК РФ и правовыми актами субъектов РФ.
Элементы налога
Налогоплательщики:
— российские организации;
— иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ;
Объект налогообложения:
— для российских организаций: движимое и недвижимое имущество, учитываемое как объекты ОС и имущество в аренду взятое, временное пользование, владение;
— для иностранных организаций через представительства: движимое и недвижимое имущество, как объекты ОС;
-иностранные организации без официальных представительств аналогично.
Не признаются объектами налогообложения:
Земельные участки и имущество, которое используется для проведения военной службы, нужд обороны и имущество для обеспечения безопасности и правопорядка в РФ.
Налоговая база
Определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Имущество при определении налогооблагаемой базы, учитывается по его остаточной стоимости
Порядок определения налоговой базы:
Средняя стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения за отчетный период, определенная как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев, в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признанная объектом налогообложения за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Налоговый период: календарный год.
Отчетный период: первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговая ставка: устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2% (Алтайский край -2,2%). Ставки могут быть дифференцированы, для разных категорий налогоплательщиков, и от категории имущества.
Налоговые льготы:
— организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
— религиозные учреждения;
— организации инвалидов, памятники истории и культуры, имеющие федеральное значение;
— организации железнодорожных путей общего пользования, автомобильные федеральные дороги (ст. 281 НК)
Порядок исчисления суммы налога и суммы авансовых платежей
Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять сумму, а по итогам года перечислить ее в бюджет.
Отдельно, учитывается имущество:
— подлежащее налогообложению по месту нахождения организации;
— подлежащее налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранных организаций;
— каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
-постоянного представительства иностранной организации;
-имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Порядок исчисления суммы налога:
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода, как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Порядок исчисления суммы доплаты налога за IV квартал года:
Определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период и суммами авансовых платежей по налогу исчисленных в течение налогового периода.
Порядок исчисления суммы авансового платежа по налогу на имущество: ј произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

• Приказ МВД России от 20.12.2017 N 945 "О внесении изменений в Перечень должностей федеральной государственной службы в Министерстве внутренних дел Российской Федерации и должностей в организациях, создаваемых […]
• Декларация соответствия 44-ФЗ Приветствую вас, уважаемый(ая) коллега! В сегодняшней небольшой статье речь пойдет о декларации соответствия участника закупки требованиям 44-ФЗ. Поскольку в мою службу […]
• Организация ФГКУ "ГЦ ВВЭ" Минобороны России Юридический адрес: 105229, МОСКВА Г, ГОСПИТАЛЬНАЯ ПЛ, 1-3, СТР.5 ОКФС: 12 - Федеральная собственность ОКОГУ: 1313500 - Министерство обороны Российской Федерации […]

Настоящее пособие подготовлено в полном соответствии с программой курса «Налоги и налогообложение» - одной из важнейших учебных дисциплин при подготовке специалистов для работы в налоговой сфере. В краткой и лаконичной форме автор излагает содержание всех основных тем курса, при этом уделяя внимание основным проблемам современного налогообложения.
Содержание и структура пособия соответствуют требованиям Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования.
Издание предназначено студентам высших учебных заведений.

Прообраз современной системы налогов и налогообложения возник уже на ранних стадиях развития человечества.
Возникновение системы налогообложения связано, скорее, не с процессом появления прибавочного продукта и классовым расслоением общества, а с объективно назревшей необходимостью разделения труда и профессионализации трудовой деятельности. Благодаря системе общественного перераспределения получаемых материальных ценностей часть членов родоплеменной группы была освобождена от общеобязательного процесса добывания пищи и иных благ и получила возможность профессионально заняться выполнением иных общественных функций (управление(военная защита и т.д.). Как правило, на налоговые поступления в то время содержались вождь, совет старейшин, а в отдельных случаях - служители религиозного культа и та часть воинов, которая относилась к «регулярной» армии указанной общественной группы.
Первоначальное формирование налоговой системы происходило в каждой общине самостоятельно, и сама система отличалась локальным, «местным» уровнем фискального охвата. Возникновение «местных» систем налогообложения предшествовало образованию государства и стало одной из важнейших предпосылок дли его создания.

СОДЕРЖАНИЕ
Принятые сокращения 6
Тема 1. Сущность налогов 8
1.1. Причины возникновения начетов и налогообложения 8
1.2. Понятие налогов и сборов 8
1.3. Экономическая сущность налогов 10
1.4. Функции налогов и их взаимосвязь 16
Тема 2. Налоговая система 17
2.1. Принципы налогообложения 17
2.2. Методы налогообложения 18
2.3. Классификация налогов 18
2.4. Особенности построения налоговой системы в России 21
2.5. Налоговый механизм 25
2.6. Участники налоговых правоотношений 27
Тема 3. Современная государственная натоптан политика 29
3.1. Налоговая политика государства 29
3.2. Основные тенденции и направления внешней налоговой политики в современном мире 30
3.3. Основные этапы налоговой реформы России 31
3.4. Налоговая политика России в условиях мирового финансового кризиса 34
Тема 4. Налогоплательщики, плательщики сборов и их представители 37
4.1. Права налогоплательщиков и плательщиков сборов 37
4.2. Обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов 39
4.3. Представители налогоплательщика, плательщика сбора 41
Тема 5. Сборщики налогов и сборов 43
5.1. Особенности участия сборщиков налогов и сборов в налоговых правоотношениях 43
5.2. Налоговые агенты 43
5.3. Обязанности банковских организаций в сфере сбора Налогов и сборов 46
Тема 6. Налоговая администрация Российской Федерации 47
6.1. Налоговая администрация: цели и задачи деятельности 47
6.2. Организационные модификации налоговой администрации 48
6.3. Права, обязанности и ответственность органов налоговой администрации 49
6.4. Состав, структура и полномочия налоговых органон 50
6.5. Органы внутренних дел в системе налоговой администрации 56
6.6. Полномочия финансовых органов в сфере налогового администрирования 58
Тема 7. Установление н уплата налогов и сборов 60
7.1. Элементы налога и их характеристика 60
7.2. Способы уплаты налогов 62
7.3. Порядок исполнения обязанности по уплате налога ILFIH сбора..64
7.4. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 66
7.5. Порядок изменении срока уплаты налога и сбора 70
7.6. Налоговая отчетность 74
Тема 8. Формы и методы налогового контроля 76
8.1. Сущность» формы налогового контроля 76
8.2. Государственный налоговый учет 76
8.3. Мониторинг и оперативный налоговый контроль 78
8.4. Камеральный и выездной налоговый контроль 80
8.5. Административно-налоговый контроль 84
Тема 9. Налогово-проверочные действия налогового контроля 85
9.1. Истребование документов 85
9.2. Выемка документов и предметов 85
9.3. Проведение осмотра 86
9.4. Проведение инвентаризации 87
9.5. Проведение опроса 88
9.6. Проведение экспертизы 89
9.7. Осуществление перевода 91
Тема 10. Ответственность за совершение налоговых правонарушений 93
10.1. Общая характеристика налогового правонарушения 93
10.2. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения 94
10.3. Налоговые санкции 97
10.4. Меры административной ответственности за нарушения в сфере налогообложения 98
10.5. Уголовная ответственность за налоговые преступления 100
Тема 11. Федеральные налоги 104
11.1. Налог на добавленную стоимость (НДС) 104
11.2. Акцизы 107
11.3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 111
11.4. Налог на прибыль организации 116
11.5. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) 119
11.6. Водный налог 121
Тема 12. Федеральные сборы 123
12.1. Сбор за пользование объектами животного мира 123
12.2. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов 124
12.3. Государственная пошлина 125
Тема 13. Региональные налоги и сборы 129
13.1. Транспортный налог 129
13.2. Налог на игорный бизнес 131
13.3. Налог на имущество организаций 133
Тема 14. Местные налоги и сборы 137
14.1. Налог на имущество физических лиц 137
14.2. Земельный налог 139
Тема 15. Специальные налоговые режимы 143
15.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей 143
15.2. Упрощенная система налогообложения (УСН) 144
15.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности 145
15.4. Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции 146
Приложение 147
Перечень полезных ссылок на Интернет-ресурсы 147
Перечень рекомендованной дополнительной литературы 147

Бесплатно скачать электронную книгу в удобном формате, смотреть и читать:
Скачать книгу Налоги и налогообложение, Конспект лекций, Зрелов А.П., 2010 - fileskachat.com, быстрое и бесплатное скачивание.

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Тульский государственный университет»

Кафедра «Финансы и менеджмент»

Бельская е.В.

Налоги и налогообложение

Краткий конспект лекций для слушателей РЦПК

Тула 2006

Основы налогообложения

Тема 1.Сущность налога. Функции налога

Налоги – это тот источник дохода, который позволяет существовать государству как институту власти, выполняя перед обществом свои обязанности.

Налоги оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления.

производство;

распределение;

• потребление.

Налоги возникают и функционируют на второй фазе – распределения (перераспределения), где и проявляется их экономическая сущность в форме прямого изъятия государством определенной части совокупного общественного продукта для формирования централизованных финансовых результатов (бюджета).

Через функции проявляется внутреннее свойство, признаки и основные черты финансовой категории налогов.

Основные функции налогов:

фискальная – обеспечение государства необходимыми ресурсами: формируется казна, т.е. бюджет;

распределительная (социальная) – состоит в перераспределении доходов между различными категориями населения;

регулирующая – налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Тема 2. Налоговая система государства. Принципы построения. Основные понятия налоговой системы

Налоговая система страны – это совокупность норм, правил, законодательных актов, на основе которых происходит взимание налогов, пошлин на территории данного государства и регулирование взаимоотношений, определение полномочий сторон, участвующих в процессе налогообложения.

Принципы налогообложения были разработаны и провозглашены Адамом Смитом и на сегодняшний день являются действующими.

принцип равномерности – каждый должен платить по возможности;

принцип определенности – налогоплательщик должен точно знать, когда, сколько и где заплатить налог, размер налога должен быть четко указан;

принцип удобства – учитывает интересы налогоплательщика, налог взимается в то время, таким способом, какой удобен для налогоплательщика;

принцип экономичности – затраты на сборы налогов должны быть меньше суммы собранных налогов.

Основные принципы системы налогообложения в РФ закреплены в ст.3 части 1 Налогового кодекса РФ (НК РФ) от 31 июля 1998 г. (Федеральный закон № 146-ФЗ).

принцип всеобщности и равенства налогообложения в независимости от социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

принцип экономической обоснованности налогов и сборов и определенности;

принцип сохранения единого экономического пространства РФ при установлении налогов и сборов;

принцип определенности – ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, обладающие установленными НК принципами налогов и сборов, не предусмотренные НК РФ. Должны быть определены все элементы налогообложения;

акты законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке платить;

принцип однократности налогообложения – один субъект уплачивает налог с одного объекта один раз за один период. Нельзя обложить один и тот же объект дважды.

Налоговая политика государства – это система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов, направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом.

Выделяют 3 типа налоговой политики государства:

политика «максимальных» налогов;

политика «разумных» налогов;

налоговая политика, предусматривающая высокий уровень налогообложения при значительной социальной защите.

Налог – это обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц для финансового обеспечения деятельности государства.

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является условием для осуществления каких-либо разрешительных действий органами государственной власти.

Признаки налога:

обязанность платежа, которым обременяются организации и физические лица в соответствии с законом;

индивидуальная безвозмездность платежа, не предполагающая получение конкретным плательщиком эквивалентной выгоды, а также его безвозвратность;

принудительность взимания, выражающаяся в возможности применения карательных мер в отношении неисправного плательщика;

взимание в целях финансирования деятельности публичной власти.

Организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ или иностранных государств.

Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, выступающие как налоговые резиденты РФ.

Налоговый резидент – это физическое лицо, проживающее на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Пеня – это денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае уплаты налога в более поздний срок по сравнению с установленным законодательством. Определяется в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования от суммы неуплаченного налога за каждый день просрочки. Взимается с юридических лиц в бесспорном порядке, с физических – только в судебном.

Недоимка – это сумма налога (сбора), не уплаченная в срок.

Налоговый агент – лицо, на которое возложена обязанность по исчислению и перечислению налогов налогоплательщика в соответствующий бюджет.

Налоги – это обязательные платежи, взимаемые государством, с налогоплательщиков (с ЮЛ и ФЛ) по ставке установленной законодательством.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги являются основной формой доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру и на состояние НТП.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и т.д.

В налоговых отношениях экономически воплощено существование государства.

Изъятие государством в пользу общества ВВП в виде обязательного взноса составляет сущность налога.

С экономической точки зрения , налоги – инструменты фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне.

С юридической точки зрения, налоговые отношения – система специфических обязательств, в которых одной стороной является государство, а с другой субъект налогообложения, на которого возложена обязанность оплачивать налоги в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.

Можно выделить два направления, регулирующих доходность государства в сфере налогообложения:

а) первый, заключается в аккумулировании налоговых платежей и формировании налоговой части бюджета.

б) второй, заключается в стимулировании по средством рычагов определенных видов экономической деятельности или отраслей экономики. В этом проявляется ее регулирующая функция.

Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:

Работники своим трудом создающие материальные и нематериальные блага, и получающие определенный доход.

Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала действующего в сфере предпринимательства.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других обязательный платежей, взимаемых в установленном порядке с налогоплательщиков ЮЛ и ФЛ.

Классификация налогов

I. Финансово-экономический признак.

1. По способу изъятия:

Косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

2. По переложению налогового бремени:

Перелагаемые (косвенные);

Неперелагаемые (прямые).

3. По способу обложения:

Налоги с ЮЛ;

Налоги с ФЛ.

Общие налоги.

4. По объекту обложения:

Имущественные;

Рентные;

С выручки;

Налоги на потребление.

5. По единице налогообложения:

Экономические налоги;

Расчетные.

6. По налоговым ставкам:

Прогрессивные;

Регрессивные;

Пропорциональные;

Твердые;

Кратные МРОТ.

7. По сфере функционирования:

Общеобязательные;

Специальные.

8. По целевой направленности:

Абстрактные;

Конкретные.

9. По способу выражения:

Налично-денежные;

Безналичные.

10. По общему признаку налогового источника:

Налоги на доходы;

Налоги на расходы;

11. По источнику уплаты:

Индивидуальные;

Включаемые в себестоимость;

За счет балансовой прибыли;

За счет чистой прибыли;

С выручки.

12. По способу обложения и взимания:

Кадастровые;

Декларационные;