Закон об избежании двойного налогообложения. Некоторые проблемы применения соглашений об избежании двойного налогообложения

30.06.2022 | Интернет-банки

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения — международные соглашения, которые заключают между собой государства, с целью исключить двойное обложение налогом доходов и имущества граждан и организаций — один раз в одном государстве и другой раз в другом.

Пример

Российская организация выплачивает иностранной организации дивиденды. Налоговый кодекс России устанавливает, что при выплате дивидендов, российская организация, как налоговый агент, должна удержать и перечислить в бюджет налог по ставке 15%.

Иностранное государство также может предусматривать, что дивиденды облагаются налогом. В этом случае, налог с суммы дивидендов будет уплачен дважды – один раз в России и второй раз в иностранном государстве.

Международные соглашения определяют в каком государстве налог должен уплачиваться и в каком размере.

Термин Соглашение (конвенция, договор) об избежании двойного налогообложения на английском языке - Agreement (convention , treaty) for the avoidance of double taxation.

Комментарий

Россия заключила со многими иностранными государствами соглашения об избежании двойного налогообложения, которые исключают двойное обложение одного и того же дохода или имущества в России и в иностранном государстве и определяют в каком размере и в каком государстве налог должен быть уплачен. Таких соглашений много и они могут именоваться соглашением, конвенцией, договором. По количеству заключенных международных соглашений об избежании двойного налогообложения Россия является одним из лидеров, входя в ТОП 5 стран.

Соглашения заключены с большинством государств. Российская Федерация не заключает Соглашения с так называемыми оффшорными государствами. Перечень соглашений постоянно обновляется.

Часть 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации определяет, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

Соответственно, соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Россией с иностранным государством имеют более высокую юридическую силу, чем Налоговый кодекс Российской Федерации. В результате, если российские лица (юридические или физические) получают доход от деятельности в другом государстве или иностранные лица, получают доходы в России, то нужно применять нормы соглашения.

Это же правило повторено в ст. 7 НК РФ: «Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.».

Пример

Российская организация выплачивает дивиденды организации из Германии. Налоговый кодекс России определяет, что дивиденды, выплачиваемые иностранным организациям должны облагаться налогом по ставке 15%. Российская организация, выплачивающая дивиденды, обязана удержать и перечислить в российский бюджет сумму налога.

Россия заключила с Германией Соглашение от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество". Статья 10 «Дивиденды» соглашения определяет:

«1. Дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с его законодательством. Налог при этом, однако, не должен превышать:

a) пяти процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, фактически обладающим правом собственности на них, является компания, которая непосредственно располагает по меньшей мере десятью процентами уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды компании, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 80.000 евро или эквивалентную сумму в рублях;

b) пятнадцати процентов от валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях».

Соответственно, если компания Германии владеет 10% и более уставного или складочного капитала российской организации (выплачивающей дивиденды), и эта доля составляет не менее чем 80.000 евро или эквивалентную сумму в рублях, то применяется ставка налога 5%.

Пониженные ставки налогов и освобождение

В случае выплаты российскими организациями иностранным организациям так называемых пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти), российские организации выступают в роли налоговых агентов и обязаны удержать и перечислить в бюджет налог, по ставкам, предусмотренным НК РФ. Международные соглашения нередко устанавливают пониженные ставки налога или даже освобождение в этом случае.

Чтобы применить эту льготу, иностранная организация должна до выплаты дохода представить российскому налоговому агенту подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Это подттверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык (ст. 312 НК РФ).

Важный судебный прецедент

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.2007 N 1646/07 по делу N А40-5091/06-33-49

Решение в пользу налогоплательщика.

Российский налогоплательщик выплачивал доход в 2002 - 2003 годах иностранной организации, учрежденной на территории Кипр. Российская организация имела подтверждения местонахождения иностранной организации на территории Кипра от 25 мая 1999 года и от 27 мая 2004 года. Налоговый орган наложил штраф на российского налогового агента в связи в тем, что, по мнению налогового органа, он не был вправе применять льготную ставку налога по международному соглашению, так как на дату выплаты дохода не было подтверждения местонахождения иностранной организации.

ВАС РФ принял решение в пользу налогоплательщика, посчитав что наличие подтверждений в 1999 году и 2004 году достаточно, для подтверждения местонахождения иностранной организации в 2002 - 2003 годах.

Соглашения об избежании двойного налогообложения определяют следующие основные положения :

Положение, что Соглашение применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

Определение терминов соглашения

Перечень налогов, к которым применяется соглашение. Как правило, это прямые налоги - налог на прибыль, налог на доходы, налог на имущество. Косвенные налоги (НДС, акцизы, налог с продаж) не являются предметом таких соглашений и взимаются каждым государством по своим правилам.

Как определяется налоговое резидентство лица (например, лицо является налоговым резидентом России или иностранного государства). В большинстве случаев затруднений с налоговым резидентством не происходит, но бывают и сложные случаи.

Определяется понятие «Постоянное представительство». Это понятие важно тем, что если иностранная организация действует в России через постоянное представительство, то оно признается плательщиком налога на прибыль с прибыли, полученной представительством в России. Причем термин «Постоянное представительство» не зависит от официальной регистрации иностранной организации. Например, многие оглашения предусматривает, что строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает определенный срок (например, 12 месяцев). Соответственно, если строительная площадка существует в России 13 месяцев, то деятельность рассматривается как постоянное представительство.

Процедурные вопросы.

Для каждого вида доходов и имущества определяется то, в какой стране будет доход (прибыль, имущество) облагаться налогом и по какой ставке. Как правило выделяют:

Доходы от недвижимого имущества

Прибыль от предпринимательской деятельности

Доходы от международных морских и воздушных перевозок

Доходы от отчуждения имущества

Доходы от независимых личных услуг

Доходы от работы по найму

Вознаграждения членам наблюдательных советов и советов директоров

Доходы от деятельности артистов и спортсменов

Доходы от деятельности в рамках государственной службы

Преподаватели, студенты и другие обучающиеся лица

Другие доходы

Имущество

Указывается на недопустимость налоговой дискриминации. Например - Граждане одного Договаривающегося Государства не могут подвергаться в другом Договаривающемся Государстве налогообложению или связанному с ним обязательству, иным или более обременительным, чем налогообложение или связанные с ним обязательства, которым подвергаются или могут подвергаться граждане этого другого Государства при тех же обстоятельствах. Данное положение применяется также ко всем юридическим лицам, простым товариществам и другим объединениям лиц, учрежденным в соответствии с действующим в одном из Договаривающихся Государств законодательством.

Порядок устранения двойного налогообложения. В России, для российских организаций и физических лиц, устранение двойного налогообложения производится, как правило, путем зачета в России налога, уплаченного за границей - если резидент Российской Федерации получает доходы или владеет имуществом, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в Иностранном государстве, сумма налога на такие доходы или имущество, уплаченного в Иностранном государстве, будет вычтена из налога, взимаемого с такого лица в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не может превышать сумму налога, исчисленного с таких доходов или имущества в соответствии с законодательством и правилами Российской Федерации.

Пример

Российская организация получила прибыль в сумме 100 тыс. евро от деятельности своего филиала в иностранном государстве. В иностранном государстве эта прибыль была обложена налогом на прибыль по ставке 30% . Сумма налога составила 30 тыс. евро.

В России прибыль от такой деятельности облагается налогом на прибыль по ставке 20%. Учитывая, что сумма налога составила по российским правилам меньше, чем по правилам иностранного государства, в результате зачета, налог с прибыли иностранного филиала в России не уплачивается.

НК РФ устанавливает требование, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранное лицо должно представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что это иностранное лицо имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык (ст. 312, 232 НК РФ).

Вступление в силу международного договора об избежании двойного налогообложения

Дата вступления в силу международного договора об избежании двойного налогообложения определяется в самом этом договоре.

Вступлению в силу предшествует так называемая ратификация международного договора. Ратификация является, по сути, принятием международного договора государственной Думой России и осуществляется в форме федерального закона (ст. 14 Федерального закона от 15.07.1995 N 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации").

После принятия ратифицирующего федерального закона Президентом Российской Федерации подписывается ратификационная грамота.

Затем, Россия и иностранное государство обмениваются ратификационными грамотами в порядке ст. 19 Федерального закона от 15.07.1995 N 101-ФЗ.

Пример

Статья 27 "Вступление в силу" Соглашения между Правительством РФ и Правительством Австралии от 07.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" определяет:

"Договаривающиеся Государства письменно уведомят друг друга по дипломатическим каналам о выполнении ими соответствующих процедур, требуемых для вступления в силу настоящего Соглашения. Настоящее Соглашение вступает в силу с даты последнего уведомления , и положения настоящего Соглашения применяются:

(а) в Австралии:

(i) в отношении налога у источника выплаты дохода, получаемого нерезидентом, к доходу, полученному 1 июля или после 1 июля календарного года, следующего за годом вступления настоящего Соглашения в силу;

(ii) в отношении иного австралийского налога, к доходу или прибыли за любой финансовый год, начинающийся 1 июля или после 1 июля календарного года, следующего за годом вступления настоящего Соглашения в силу;

(b) в России:

в отношении налоговых годов и периодов, начинающихся 1 января или после 1 января календарного года, следующего за годом вступления настоящего Соглашения в силу."

Модельная конвенция

ОЭСР разработала так называемую модельную конвенцию (OECD Model Convention) - шаблон международного соглашения об избежании двойного налогообложения. Этот документ используется многими государствами как основа для разработки своих соглашений. Модельная конвенция была впервые опубликована в 1963 году и обновлена в 1977 году.

В свою очередь ООН также разработала модельную конвенцию (UN Model Convention) для соглашений между развитыми и развивающимися странами. Впервые модельная конвенция ООН была опубликована в 1980 году и позже не раз обновлялась (2001, 2011, 2012 гг.). Считается, что модельная конвенция ООН больше учитывает интересы развивающихся стран (в сравнении с конвенцией ОЭСР), так как предоставляет больше налоговых прав государствам, которые получают инвестиции в бизнес из иностранных государств.

Историческая справка

В 1920-х годах Лига Наций (League of Nations) признала, что взаимодействие налоговых систем государств может вести к двойному налогообложению - ситуации, когда один и тот же доход (прибыль, имущество) облагаются налогом дважды - в одном государстве и в другом. Было принято решение устранить двойное налогообложение путем принятия согласованных международных правил налогообложения. Так появились международные соглашения об избежании двойного налогообложения.

Соглашения об избежании двойного налогообложения России с иностранными государствами

Государство	Соглашение	Срок вступления в силу	Ставка дивидендов	Ставка процентов	Ставка роялти
Австралия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Австралии от 07.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"	17.12.2003	5% или 15% (ст. 10 Соглашения)	10% (ст. 11 Соглашения)	10% (ст. 12 Соглашения)
Австрия	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"	30.12.2002	5% или 15% (ст. 10 Соглашения)	0% (ст. 11 Соглашения)	0% (ст. 12 Соглашения)
Азербайджан	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Азербайджанской Республики от 03.07.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	03.07.1998	10% (ст. 10 Соглашения)	10% (ст. 11 Соглашения)	10% (ст. 12 Соглашения)
Албания	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Албания от 11.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	09.12.1997	10% (ст. 10 Соглашения)	10% (ст. 11 Соглашения)	10% (ст. 12 Соглашения)
Алжир	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики от 10.03.2006 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	18.12.2008	5% или 15% (ст. 10 Соглашения)	15% (ст. 11 Соглашения)	15% (ст. 12 Соглашения)
Аргентина	Конвенция между Правительством Российской Федерации и правительством Аргентинской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал	16.10.2012	10% или 15% (ст. 10 Соглашения)	15% (ст. 11 Соглашения)	15% (ст. 12 Соглашения)
Армения	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.1996 "Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество"	17.03.1998	5% или 10% (ст. 10 Соглашения)	0% (ст. 11 Соглашения)	0% (ст. 12 Соглашения)
Беларусь	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество"	20.01.1997	15% (ст. 9 Соглашения)	10% (ст. 10 Соглашения)	10% (ст. 11 Соглашения)
Бельгия	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии от 16.06.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	26.06.2000	10% (ст. 10 Соглашения)	10% (ст. 11 Соглашения)	0% (ст. 12 Соглашения)
Болгария	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария от 08.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	08.12.1995	15% (ст. 10 Соглашения)	15% (ст. 11 Соглашения)	15% (ст. 12 Соглашения)
Ботсвана	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Ботсвана от 08.04.2003 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"	23.12.2009	5% или 10% (ст. 10 Соглашения)	10% (ст. 11 Соглашения)	10% (ст. 12 Соглашения)
Бразилия	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Федеративной Республики Бразилии от 22.11.2004 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"	19.01.2009	10% или 15% (ст. 10 Соглашения)	15% (ст. 11 Соглашения)	15% (ст. 12 Соглашения)
Великобритания	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества"	18.04.1997	10% (ст. 10 Соглашения)	0% (ст. 11 Соглашения)	0% (ст. 12 Соглашения)
Венгрия	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Венгерской Республики от 01.04.1994 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	03.11.1997	10% (ст. 10 Соглашения)		0% (ст. 12 Соглашения)
Венесуэла	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла от 22.12.2003 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"	19.01.2009	10%или 15% (ст. 10 Соглашения)		10% или 15% (ст. 12 Соглашения)
Вьетнам	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Социалистической Республики Вьетнам от 27.05.1993 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"	21.03.1996	10%или 15% (ст. 10 Соглашения)	10% (ст. 11 Соглашения)	15% (ст. 12 Соглашения)
Германия	Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	30.12.1996	5% или 15% (ст. 10 Соглашения)		0% (ст. 12 Соглашения)
Греция	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Греческой Республики от 26.06.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"	13.12.2007	5% или 10% (ст. 10 Соглашения)		7% (ст. 12 Соглашения)
Дания	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Дания от 08.02.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	27.04.1997	10% (ст. 10 Соглашения)		0% (ст. 12 Соглашения)
Египет	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Арабской Республики Египет от 23.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"	06.12.2000	10% (ст. 10 Соглашения)		15% (ст. 12 Соглашения)
Израиль	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Государства Израиль от 25.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"	07.12.2000	10% (ст. 10 Соглашения)		10% (ст. 12 Соглашения)
Индия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Индия от 25.03.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"	11.04.1998	10% (ст. 10 Соглашения)		10% (ст. 12 Соглашения)
Индонезия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Индонезия от 12.03.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы"	17.12.2002	15% (ст. 10 Соглашения)		15% (ст. 12 Соглашения)
Иран	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Исламской Республики Иран от 06.03.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"	05.04.2002	5%, 10% (ст. 10 Соглашения)		5% (ст. 12 Соглашения)
Ирландия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Ирландии от 29.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"	07.07.1995	10% (ст. 10 Соглашения)		0% (ст. 12 Соглашения)
Исландия	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Исландия от 26.11.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы"	21.07.2003	5% или 15% (ст. 10 Соглашения)		0% (ст. 12 Соглашения)
Италия	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения"	01.01.1999	5% или 10% (ст. 10 Соглашения)		0% (ст. 12 Соглашения)
Испания	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания от 16.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"	13.06.2000	5% или 10% или 15% (ст. 10 Соглашения)		5% (ст. 12 Соглашения)
Казахстан	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал"	29.07.1997	10% (ст. 10 Соглашения)		10% (ст. 12 Соглашения)
Канада	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Канады от 05.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	05.05.1997	10% или 15% (ст. 10 Соглашения)		10% (ст. 12 Соглашения)
Катар	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Государства Катар от 20.04.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"	05.09.2000	5% (ст. 10 Соглашения)		0% (ст. 12 Соглашения)
Кипр	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"	17.08.1999	5% или 10% (ст. 10 Соглашения)		0% (ст. 12 Соглашения)
Киргызстан	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики от 13.01.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы"	06.09.2000	10% (ст. 10 Соглашения)		10% (ст. 12 Соглашения)
Китай	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики от 27.05.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"	10.04.1997	10% (ст. 9 Соглашения)		10% (ст. 11 Соглашения)
КНДР	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Корейской Народно - Демократической Республики от 26.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"	30.05.2000	10% (ст. 10 Соглашения)		0%

СПИСОКМЕЖДУНА? ОДНЫХ ДОГОВО? ОВ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГОНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МЕЖДУ? ОССИЙСКОЙ ФЕДЕ? АЦИЕЙ И Д? УГИМИГОСУДА? СТВАМИ N п/пГосударствоНазвание договораДата подписанияДата вступления в силуПрименяется сТексты договоров1.АвстралияСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Австралии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы07.09.200017.12.200301.01.2004? усский/Английский2.АвстрияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Австрийской? еспублики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал13.04.200030.12.200201.01.2003? усский/Английский/Немецкий3.АзербайджанСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Азербайджанской? еспублики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество03.07.199703.07.199801.01.1999? усский/Азербайджанский4.АлбанияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Албания об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество11.04.199509.12.199701.01.1998? усский/Английский5.АлжирКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Алжирской Народной Демократической? еспублики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество10.03.200618.12.200801.01.2009? усский/Французский6.АргентинаКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Аргентинской? еспублики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал10.10.200116.10.201201.01.2013? усский/Английский/Испанский7.АрменияСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Армения об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество28.12.199617.03.199801.01.1999? усский/АрмянскийПротокол к Соглашению24.10.201115.04.201301.01.2014? усский/Армянский8.БелоруссияСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество21.04.199520.01.199701.01.1998? усскийПротокол к Соглашению24.01.200631.05.200701.01.2008? усский9.БельгияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество16.06.199526.06.200001.01.2001? усский/Английский 9.1БельгияКонвенция между? оссийской Федерацией и Королевством Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал 19.05.2015Не вступила в силу? усский/Английский/ФранцузскийПротокол к Конвенции30.01.2018Не вступил в силу? усский/Английский10.БолгарияСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Болгария об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество08.06.199308.12.199501.01.1996? усский11.БотсванаКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Ботсвана об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы08.04.200323.12.200901.01.2010? усский/Английский12.БразилияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Федеративной? еспублики Бразилии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы22.11.200419.06.201701.01.2018? усский/Английский/Испанский13.ВеликобританияКонвенция между Правительством? Ф и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества 15.02.199418.04.199701.01.1998? усский/Английский14.ВенгрияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Венгерской? еспублики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество01.04.199403.11.199701.01.1998? усский15.ВенесуэлаКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Боливарианской? еспублики Венесуэла об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал22.12.200319.01.200901.01.2010? усский/Английский/Испанский16.ВьетнамСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Социалистической? еспублики Вьетнам об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы27.05.199321.03.199601.01.1997? усский/Английский17.ГерманияСоглашение между? оссийской Федерацией и Федеративной? еспубликой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество29.05.199630.12.199601.01.1997? усский /НемецкийПротокол к Соглашению15.10.200715.05.200901.01.2010? усский/Немецкий18.ГрецияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Греческой? еспублики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал26.06.200013.12.200701.01.2008? усский/Английский/Греческий19.ДанияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Королевства Дания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество08.02.199627.04.199701.01.1998? усский/Английский20.ЕгипетСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Арабской? еспублики Египет об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал23.09.199706.12.200001.01.2001? усский/Английский21.ИзраильКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы25.04.199407.12.200001.01.2001? усский/Английский22.ИндияСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Индия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы25.03.199711.04.199801.01.1999? усский/Английский23.ИндонезияСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Индонезия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы12.03.199917.12.200201.01.2003? усский/Английский24.ИранСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Исламской? еспублики Иран об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал06.03.199805.04.200201.01.2003? усский/Английский/Персидский25.ИрландияСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Ирландии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы29.04.199407.07.199501.01.1996? усский/Английский26.ИсландияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Исландия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы26.11.199921.07.200301.01.2004? усский/Английский27.ИспанияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал16.12.199813.06.200001.01.2001? усский/Английский/Испанский28.ИталияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Итальянской? еспублики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения09.04.199630.11.199801.01.1999? усский/Английский/Протокол к Конвенции13.06.200901.06.201201.06.2012? усский/Английский/Итальянский29.КазахстанКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал18.10.199629.07.199701.01.1998? усский30.КанадаСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество05.10.199505.05.199701.01.1998? усский/Английский/Французский31.КатарСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Государства Катар об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы20.04.199805.09.200001.01.2001? усский/Английский32.КипрСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал05.12.199817.08.199901.01.2000? усский/Английский/ГреческийПротокол к Соглашению07.10.201002.04.201201.01.2013 ? усский/Английский/Греческий33.КиргизияСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Киргизской? еспублики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы13.01.199906.09.200001.01.2001? усский34.КитайСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Китайской Народной? еспублики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы13.10.201409.04.201601.01.2017? усский/Английский/КитайскийПротокол к Соглашению08.05.201509.04.201601.01.2017? усский/Английский/Китайский35СА? Гонконг КН? Соглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Специального административного района Гонконг Китайской Народной? еспублики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы18.01.201629.07.201601.01.2017? усский/Английский/Китайский36.КНД? Соглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Корейской Народно-Демократической? еспублики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал26.09.199730.05.200001.01.2001? усский/Английский37.КореяКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Корея об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы19.11.199224.08.199501.01.1996? усский38.КубаСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Куба об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал14.12.200015.11.201001.01.2011? усский/Испанский39.КувейтСоглашение между? оссийской Федерацией и Государством Кувейт об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал09.02.199903.01.200301.01.2004? усский/Английский40.ЛатвияСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Латвийской? еспублики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал20.12.201006.11.201201.01.2013? усский/Английский41.ЛиванКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Ливанской? еспублики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы07.04.199716.04.200001.01.2001? усский/Английский42.ЛитваСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Литовской? еспублики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал29.06.199905.05.200501.01.2006? усский/Английский43.ЛюксембургСоглашение между? оссийской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество28.06.199307.05.199701.01.1998? усский/ФранцузскийПротокол к Соглашению21.11.201130.07.201301.01.2014? усский/Французский44.МакедонияСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Македония об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество21.10.199714.07.200001.01.2001? усский/Английский/Македонский45.МалайзияСоглашение между Правительством ССС? и Правительством Малайзии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы31.07.198704.07.198801.01.1989? усский46.МалиКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Мали об избежании двойного налогообложения и установлении правил оказания взаимной помощи в отношении налогов на доходы и имущество25.06.199613.09.199901.01.2000? усский/Французский47.МальтаКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Мальты об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы 24.04.201322.05.201401.01.2015? усский/Английский48.МароккоСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Королевства Марокко об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество04.09.199731.08.199901.01.2000? усский/Французский/Арабский49.МексикаСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы07.06.200402.04.200801.01.2009? усский/Английский/Испанский50.МолдоваСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Молдова об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов12.04.199606.06.199701.01.1998? усский51.МонголияСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Монголии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество05.04.199522.05.199701.01.1998? усский/Английский52.НамибияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Намибия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы31.03.199823.06.200001.01.2001? усский/Английский53.НидерландыСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество16.12.199627.08.199801.01.1999? усский54.Новая ЗеландияСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Новой Зеландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы05.09.200004.07.200301.01.2004? усский/Английский55.НорвегияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Королевства Норвегия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал26.03.199620.12.200201.01.2003? усский/Английский56.ОАЭСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов о налогообложении дохода от инвестиций Договаривающихся государств и их финансовых и инвестиционных учреждений07.12.201123.06.201301.01.2014? усский/Английский/Арабский57.ПольшаСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества22.05.199222.02.199301.01.1994? усский58.ПортугалияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Португальской? еспублики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы29.05.200011.12.200201.01.2003? усский/Английский/Португальский59.? умынияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? умынии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество27.09.199311.08.199501.01.1996? усский60.Саудовская АравияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Королевства Саудовская Аравия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал11.02.200701.02.201001.01.2011? усский/Английский61.Сербия ЧерногорияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Союзным Правительством Союзной? еспублики Югославии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество12.10.199509.07.199701.01.1998? усский/Английский62.СингапурСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Сингапур об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы09.09.200216.01.200901.01.2010? усский/АнглийскийПротокол к Соглашению17.11.201525.11.201601.01.2017? усский/Английский63.СирияСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Сирийской Арабской? еспублики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы17.09.200031.07.200301.01.2004? усский/Английский64.СловакияСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Словацкой? еспублики об избежании двойного налогообложения доходов и имущества24.06.199401.05.199701.01.1998? усский65.СловенияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Словения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество29.09.199520.04.199701.01.1998? усский/Английский66.СШАДоговор между? оссийской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал17.06.199216.12.199301.01.1994? усский/Английский67.ТаджикистанСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Таджикистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал 31.03.199726.04.200301.01.2004? усский68.ТаиландКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Королевства Таиланд об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы23.09.199915.01.200901.01.2010? усский/Английский/Тайский69.ТуркменистанСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Туркменистана об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество14.01.199810.02.199901.01.2000? усский70.ТурцияСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Турецкой? еспублики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы15.12.199731.12.199901.01.2000? усский/Английский71.УзбекистанСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества02.03.199427.07.199501.01.1996? усский72.УкраинаСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов08.02.199503.08.199901.01.2000? усский73.ФилиппиныКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Филиппины об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы26.04.199512.09.199701.01.1998? усский/Английский74.ФинляндияСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Финляндской? еспублики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы04.05.199614.12.200201.01.2003? усский/АнглийскийПротокол к Соглашению14.04.200029.12.200201.01.2003? усский/Английский75.ФранцияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Французской? еспублики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество26.11.199609.02.199901.01.2000? усский/Французский76.ХорватияСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Хорватия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество02.10.199519.04.199701.01.1998? усский77.ЧехияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Чешской? еспублики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал17.11.199518.07.199701.01.1998? усский/АнглийскийПротокол к Конвенции27.04.200717.04.200901.01.2010? усский/Английский/Чешский78.ЧилиКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Чили об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал19.11.200423.03.201201.01.2013? усский/Английский/Испанский79.ШвейцарияСоглашение между? оссийской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал15.11.199518.04.199701.01.1998? усский/Английский/НемецкийПротокол к Соглашению25.09.201109.11.201201.01.2013 ? усский/Английский/Немецкий80.ШвецияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы14.06.199303.08.199501.01.1996? усский/Английский/ШведскийПротокол к Конвенции? усский/Английский/Шведский81.Шри-ЛанкаСоглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Демократической Социалистической? еспублики Шри-Ланка об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы02.03.199929.12.200201.01.2003? усский/Английский82.ЭквадорКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством? еспублики Эквадор об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы14.11.2016Не вступила в силу? усский/Английский/Испанский83.ЮА? Соглашение между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Южно-Африканской? еспублики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход27.11.199526.06.200001.01.2001? усский84.ЯпонияКонвенция между Правительством ССС? и Правительством Японии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы18.01.198627.11.198601.01.1987? усский/Английский 84.1ЯпонияКонвенция между Правительством? оссийской Федерации и Правительством Японии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и о предотвращении избежания и уклонения от уплаты налогов07.09.2017 03.08.201801.01.2019? усский/Английский

1. Фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2 - настоящей статьи.

2. Зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации , в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве. При этом суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, подлежащие зачету в Российской Федерации, могут быть заявлены в налоговых декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы.

3. В целях зачета в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, к налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, выданные (заверенные) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

В документах, прилагаемых к налоговой декларации, должны быть отражены вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты налогоплательщиком в иностранном государстве.

Вместо указанных документов налогоплательщик вправе представить копию налоговой декларации, представленной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

В случае, если налог с доходов, полученных в иностранном государстве, был удержан у источника выплаты дохода, сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года, а также о суммах налога, удержанных у источника выплаты дохода в иностранном государстве, представляются налогоплательщиком на основании документа, выданного источником выплаты дохода, вместе с копией этого документа и его нотариально заверенным переводом на русский язык.

4. Сумма налога, подлежащая зачету, определяется с учетом положений соответствующего международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. При исчислении засчитываемой в Российской Федерации суммы налога применяются положения настоящего Кодекса, действующие в отношении порядка исчисления налога в том налоговом периоде, в котором был получен доход в иностранном государстве.

5. В случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации производится в порядке, установленном пунктами 6 - настоящей статьи.

6. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, налоговый агент - источник выплаты дохода при выплате такого дохода физическому лицу не удерживает налог (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями настоящего Кодекса) в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации соответствующего вида дохода. Для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту - источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.

Если представленные вышеперечисленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода от налогообложения в Российской Федерации, налоговый агент - источник выплаты дохода физическому лицу запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения.

Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык.

7. В случае, если подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства, указанное в пункте 6 настоящей статьи, представлено физическим лицом налоговому агенту - источнику выплаты дохода после даты выплаты дохода, подлежащего освобождению от налогообложения на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, и удержания налога с такого дохода, такой налоговый агент осуществляет возврат удержанного налога в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 231 настоящего Кодекса для возврата сумм излишне уплаченного налога.

8. Сведения об иностранных физических лицах и о выплаченных им доходах, с которых на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения не был удержан налог, о суммах налога, возвращенных налоговым агентом - источником выплаты дохода, представляются таким налоговым агентом в налоговый орган по месту своего учета в тридцатидневный срок с даты выплаты такого дохода.

Указанные сведения должны позволять идентифицировать налогоплательщика, вид выплаченных доходов, суммы выплаченных доходов и даты их выплаты.

К сведениям, позволяющим идентифицировать налогоплательщика, относятся в том числе паспортные данные, указание на гражданство.

9. При отсутствии налогового агента на дату получения физическим лицом подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства, дающего право на освобождение от уплаты налога на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, такое физическое лицо вправе представить подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства и его нотариально заверенный перевод на русский язык вместе с заявлением на возврат налога, налоговой декларацией и документами, подтверждающими удержание налога и основания для его возврата, в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) физического лица в Российской Федерации, а в случае отсутствия места жительства (места пребывания) физического лица в Российской Федерации в налоговый орган по месту учета налогового агента.

10. Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы , удерживаемого у источника выплаты дохода), а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации, пропорционально доле участия контролирующего лица в этой компании.

Сумма налога, исчисленного в соответствии с законодательством иностранного государства, должна быть документально подтверждена, а в случае отсутствия у Российской Федерации с иностранным государством (территорией) действующего международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения заверена компетентным органом иностранного государства, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов.

Актуальность темы двойного налогообложения в России объясняется тем, что система взыскания во всех странах различна. Каждое государство формирует систему налогов и сборов лишь на свое усмотрение. Одни требуют определенных взносов от всех мировых доходов своих резидентов, другие придерживаются принципа территориальности и взимают какую-либо сумму от операции, осуществленной в пределах их государства. Идеально было бы, если все страны придерживались какого-то одного принципа. Это значительно бы облегчило данную систему в мире как и для самих фискальных органов, так и для плательщиков. Но в связи с различным уровнем развитости и критериями определения источников дохода это осуществить невозможно. Яркий пример - двойное налогообложение. На данный момент, правда, существуют способы для устранения этого неприятного момента. В этой статье будет рассмотрено двойное налогообложение в России и то, как оно устраняется.

Что включается в это понятие?

Система налогообложения допускает факт двойного сбора. Данное определение подразумевает под собой взыскание налогов с лица одновременно двумя государствами. Как уже было сказано выше, существуют два направления, по которому осуществляется работа фискальных органов:

Принцип резидентности. В этом случае система налогообложения направлена на максимальный сбор средств. То есть государству все равно, где осуществлялась какая-либо операция, отчисления все равно по закону должны поступать в бюджет.
Принцип территориальности. Те государства, которые придерживаются данного варианта, относятся более лояльно к системе налогов и сборов. Согласно нормативно-правовым актам, они не могут претендовать на экономические операции, прошедшие вне страны.

Как классифицируется это явление в зависимости от принципа осуществления?

Двойное налогообложение в России имеет свое деление. Оно не является однородным и осуществляется согласно нескольким классификационным признакам.

В зависимости от принципа осуществления данного процесса он может быть следующих видов:

Международный двойной экономического типа. Его суть заключается в том, что сборы взимаются одновременно с нескольких субъектов, но тех, которые причастны к одной и той же экономической операции. То есть доход у этих лиц общий.
Международный двойной юридического типа. В данном случае одному субъекту принадлежит какая-либо операция. Доход, полученный в её результате, облагается налогом фискальными службами сразу нескольких государств.

Это разделение объясняет и то, как избежать двойного налогообложения. Относительно первого типа - применяется зачет в инициативном порядке, который осуществляется своим резидентом сборов, уплаченных за границей. В отношении международного двойного юридического типа рекомендовано формирование свода специальных правил. Это позволяет разделить юрисдикцию двух стран в отношении осуществленной операции. То есть для этого нужно наладить деловую связь между государством, в котором компания является резидентом, и державой, которая является источником дохода. Эти вышеперечисленные методы устранения двойного налогообложения являются достаточно эффективными. Правительства многих стран для устранения этой проблемы заключают специализированные соглашения.

Как классифицируется это явление в зависимости от уровня?

Существует еще один классификационный признак. В зависимости от уровня, на котором осуществляется данная процедура, она может быть следующих видов:

Внутренний . Двойное налогообложение в России и ряде других стран подразумевает взыскание финансов в зависимости от важности и уровня административно-территориальной единицы. Но при этом данный процесс осуществляется на каждом из них. Оно имеет и свое деление также в зависимости от канала. Он может быть вертикальным и горизонтальным. Первый включает в себя два типа налогов. Один необходимо заплатить в бюджет местной фискальной службы, а второй - в государственный. Особенностью второго является то, что система доходов и сборов определяется в каждой административно-территориальной единице самостоятельно. То есть где-то взыскания касаются всех видов доходов, местами - полученных лишь в его пределах, а иногда учитываются операции, произведенные на территории всего государства.
Внешний . Двойное налогообложение в России может иметь и международный характер. То есть в этой ситуации происходит столкновение национальных интересов одновременно двух стран. Взыскания определяются законодательством каждой. Своды нормативно-правовых актов выделяют объект, который облагается налогом, и субъект, который должен сделать взнос. Это лицо должно быть обязанным перед другой страной также.

Какие противоречия возникают из-за данного явления?

Устранение двойного налогообложения является приоритетным направлением фискальных служб различных государств. Это помогает установить контакт между правительствами и уменьшить количество спорных ситуаций. Эта тема на данный момент очень актуальна, так как она стала фактически проблемой мирового характера.

Содержание данного понятия является очень непонятным и нелогичным для множества людей. Конечно, можно понять власть имущих, которые хотят привлечь больше средств в бюджет, при этом хватаясь за любую возможность и используя любые средства. Но человек в этой ситуации страдает, ведь он вынужден отдать часть своего дохода фискальным службам одновременно двух государств, притом в один и тот же период времени.

Еще одной сложностью является уравновешивание соответствующей законодательной системы. Она должна четко выделять ту самую базу, которая станет объектом взыскания. Разграничить так называемых резидентов и нерезидентов достаточно непросто, так как это требует классификации самих доходов. Последним нужно вести учет и разграничивать их по признаку территориальности и учета страны.

Соглашение об избежание двойного налогообложения, таким образом, поможет решить проблему в разнице форм данного процесса. Ведь каждое государство определяет объект, который станет источником взыскания совершенно по-разному. Еще в двадцатом веке Лига наций доверила решение данного вопроса группе ученых, которые выработали определенные рекомендации. Они направлены на устранение различного толкования норм и элементов этой процедуры.

Что включает в себя соглашение во избежание данного явления?

Применение соглашения об избежании двойного налогообложения является очень эффективным способом решения данной проблемы. Данный договор представляет собой закрепление определенных правил, согласно которым осуществляют свою работу системы налогов и сборов обеих стран. Этим соглашением прописаны такие пункты, выделяющие тех субъектов, которые обязаны выплатить взносы. Договор касается как физических лиц, так и организаций. Отдельным правилом закрепляется вопрос об активах, которые дают определенный доход, но территориально не расположены в родном государстве резидента. Соглашение об избежании двойного налогообложения предусматривает также различные виды налогов и сборов и круг лиц, попадающий под выплаты. Это необходимо для того, чтобы выделить те моменты, для которых соглашение является актуальным. При его заключении прописывается период действия документа, а также порядок его осуществления и прекращения. Соглашения об избежании двойного налогообложения, которые заключила Российская Федерация, позволили решить проблему сборов одновременно с восьмьюдесятью двумя мировыми державами.

Эксперты считают данный путь решения проблемы очень выгодным для резидентов, ведь это позволяет им не переплачивать дважды. Что касается других стран, то относительно произведенных операций складывается совершенно иная ситуация. То есть если в другом государстве фискальная служба взимает налог с нерезидента, то это никоим образом не примется во внимание аналогичной структурой России.

Как соглашение влияет на сборы с дохода от аренды?

Очень важно заключение данного соглашения для тех, кто имеет или собирается приобрести недвижимое имущество за рубежом. Это объясняется тем, что в таком случае российская фискальная служба будет засчитывать налоги на доходы от аренды или продажи имущества.

Закон о двойном налогообложении подразумевает, что если доход получается от недвижимого имущества, расположенного за территорией Российской Федерации, то налог на него, уплаченный в другой стране, вычитается от российского сбора. Для того чтобы рассчитать размер финансов, который нужно уплатить отечественной фискальной службе, необходимо произвести обратное действие - то есть вычесть из зарубежной суммы установленные законодательством тринадцать процентов. Из этого следует, что разница не может быть отрицательной, то есть заграничный сбор не может быть меньше российского. В конечном итоге выходит так, что человек в любом случае должен сделать выплаты в полном объеме, но часть идет в бюджет одной страны, а часть - в другой. Это в любом случае лучше, чем платить двойной размер ставок.

Как осуществить оформление прибыли от аренды?

Российской нормативно-правовой базой также предусматривается, что прибыль, получаемая от недвижимого имущества, расположенного за рубежом, в виде аренды, должна быть официально задекларирована. Для этого существует специальная форма 3-НДФЛ. По-другому она представляет собой так называемый лист «Б». Он фиксирует все доходы, получаемые за пределами Российской Федерации. К этому документу необходимо приложить и ряд других бумаг, которые подтверждают размер прибыли и то, что на территории другой страны был уплачен налог. Данная справка должна быть переведена и нотариально заверена. Помимо неё, в пакет документов входит и бумага, отражающая тип дохода, его размер за календарный год. В ней должны содержаться сведения о дате и сумме сбора. Нотариально заверить необходимо и копию налоговой декларации, и документа, подтверждающего уплату. Сделать такого рода заявление можно в течение трех лет после получения данной прибыли.

Важно помнить, что, проходя процедуру упрощенного налогообложения, невозможно получить зачет другой страны. Выплаты в этом случае осуществляются по двойному тарифу.

Как вычитается налог при получении прибыли от продажи имущества за границей?

Ст. 232 НК РФ предусматривает и учитывает налоги, которые были оплачены при продаже недвижимого имущества за пределами страны. Утвержденное в 2012 году письмо зафиксировало такой факт, что процедура продажи дома в России и за границей ничем не отличается. Правила одинаково касаются как того, так и другого случая.

По новым правилам человек, получивший вознаграждение за продажу квартиры, не обязан выплачивать сборы в двух случаях. Это установка касается объектов, которые поступили во владение покупателя до первого января 2016 года. В собственности предыдущего хозяина она должна находиться не менее трех лет.

Во втором случае не нужно делать взносы для российской фискальной службы, если квартира была приобретена после первого января 2016 года. Но при этом существует ряд определенных условий. Во-первых, она должна была находиться в собственности продавца не менее пяти лет. Исключение составляет недвижимое имущество, которое перешло по наследству согласно договору дарения от родственника или в ходе соглашения по пожизненному содержанию несамостоятельного члена семьи. В данной ситуации минимальный период составляет три года.

Важно помнить и тот факт, что такое освобождение от уплаты сборов целесообразно и законно лишь в том случае, если недвижимость не использовалась в предпринимательских целях.

Как осуществить оформление прибыли от продажи?

Для того чтобы осуществить данную процедуру, необходимо пройти ряд следующих стадий:

Убедиться в своем соответствии вышеперечисленным условиям.
Оформить и подать налоговую декларацию. Это нужно сделать в установленный срок. Это тридцатое апреля следующего после получения прибыли года.
Внести сумму сбора в фискальную службу до пятнадцатого июля текущего года.

Общим моментом с налогообложением дохода от аренды является то, что факт двойного тарифа возможен. Он осуществляется по ставке, равной тринадцати процентам.

Как в этом случае облагается налогом предпринимательская деятельность?

Предпринимательская деятельность, согласно любому соглашению, осуществляется по единому требованию. Оно гласит, что сборы нужно выплачивать только в страну, которая является источником дохода, только при следующих условиях:

лицо, получившее прибыль, не является резидентом в другом государстве;
прибыль получена через постоянное представительство.

Налогообложению подлежит лишь та часть дохода, которая получается именно при помощи последнего пункта. Можно говорить о постоянном представительстве только при существовании ряда определенных факторов. Во-первых, предпринимательская деятельность должна иметь определенную локацию. То есть это может быть какое-то помещение или площадка. Это самое место должно быть не одноразовым. Конечно, существуют исключения в виде осуществления работ, требующих перемещения. В такой ситуации во внимание принимается экономическая целостность проекта.

Вторым условием является то, что коммерческая деятельность проходит - частично или в полном объеме - как раз через эту локацию. Не считается постоянным место деятельности представительства, если оно осуществляется через агента, имеющего зависимый статус.

Если работы имеют вспомогательный или подготовительный характер, то это также не может быть отнесено к постоянному представительству. Считается, что если сооружения используются исключительно в целях хранения, демонстрации, закупки или поставки товаров, то это не дает право на оплату налога лишь одной стране. Это касается даже тех случаев, когда управление этими объектами ведется через постоянный офис. Доходы такого рода организации не облагаются налогами иностранного государства.

Двойное налогообложение в России регулируется положениями Налогового Кодекса, а также соглашениями международного порядка, подписанными с некоторыми странами. При наличии подобного договора налоговый сбор на доход, оплаченный резидентом РФ в другом государстве, засчитывается при начислении налога на родине. Отсутствие соглашения подразумевает оплату взноса дважды. Проще говоря, механизм устранения двойного налогообложения имеет место, однако, возможность его применения может быть реализована далеко не в каждом случае.

Двойное налогообложение: суть формулировки

Понятие «двойное налогообложение» (ДН) включает в себя процесс взыскания сборов с активов человека или компании в разных странах за один период времени и в одновременном порядке. Например, некая фирма, выступающая резидентом РФ, получает доход в другом иностранном государстве. Соответственно ей необходимо оплачивать налоговый сбор на эту прибыль как за рубежом, так и на родине.

Помимо дохода, налогом могут облагаться:

имущество, чаще всего, недвижимость;
капитал.

В ситуации, когда активы имеются как в пределах родной страны, так и за ее пределами, существует определенная сложность с установлением налогооблагаемой базы. Поэтому налогоплательщиков делят на резидентов РФ и тех, кто ими не является. Под первыми подразумевают лиц, проживающих на территории России не менее 183 дней в год. Резиденты обязаны оплачивать налоговые взносы на любые активы, включая те, что находятся за границей.

Налоговыми нерезидентами признаются:

иностранные граждане, проживающие за границами РФ на постоянной основе;
граждане России, покинувшие пределы страны для постоянного проживания за рубежом;
бывшие подданные РФ, поменявшие фамилию и отныне являющиеся иностранными гражданами.

Эти лица также оплачивают налоговый сбор на доходы, получаемые ими в границах Российской Федерации. А также они платят аналогичный взнос и в стране своего проживания.

Причем резидентам РФ назначается сумма в размере 13% НДФЛ, требуемая к погашению в России. Нерезидентам - 30% от приобретенной прибыли, в которую также входят средства, получаемые от реализации недвижимого имущества.

Вдобавок ко всему в РФ существует 2 разновидности двойного налогообложения:

Международное экономическое . Предполагает сбор налогов одновременно с нескольких субъектов налогообложения, имеющих отношение к одной операции. Проще говоря, прибыль у этих лиц считается общей. В отношении нее и начисляется сбор.
Международное юридическое . В этом случае доход одного субъекта облагается налогом со стороны более чем одного государства.

Можно привести еще один пример. Гражданин РФ обладает недвижимостью в другой стране и получает деньги за сдачу ее в пользование. В этом случае он должен вносить налог как в стране местонахождения объекта, так и по месту гражданства. Иначе говоря, в России. Именно так возникает двойное налогообложение дохода, имущества либо иного актива.

Однако подобный феномен признается крайне неблагоприятным. В этом случае налогоплательщик вынужден уплачивать сбор в двойном размере, что может помешать продуктивному ведению деятельности и спровоцировать снижение уровня его жизни в целом.

Актуальность проблемы упорядочивания двойного налогообложения весьма велика. Вообще сам факт существования ситуаций, допускающих оплату налога дважды, связан с тем, что в разных странах действует своя система сборов. Где-то налог взимается с любой прибыли, полученной резидентом государства, включая доход, приобретенный вне его границ (принцип резидентности). А где-то взыскание сбора распространяется лишь на операции, проведенные в пределах конкретной страны (принцип территориальности). В России применяется именно первый вариант.

Формирование схемы налогообложения зависит от уровня развития государства, от параметров, по которым определяется источник поступающей прибыли и от других моментов. Поэтому прийти к единой системе взыскания сборов крайне затруднительно. И вот этот момент значительно усложняет жизнь как самим налоговым службам, так и налогоплательщикам.

Однако механизм по ликвидации подобной проблемы все-таки существует. В Российской Федерации устранение двойного налогообложения предусмотрено на законодательном уровне. Налоговый Кодекс в статье 232 подробно описывает, в каких именно случаях взыскание сбора с резидентов РФ допускается дважды, а в каких - сумма, внесенная за рубежом, засчитывается ФНС России.

Согласно 1 пункту указанного параграфа, оплата подданным РФ налога на прибыль, полученную вне границ родной страны, не влечет за собой перерасчет сбора, требуемого к погашению в России. Фактически сумма вносится дважды. Причем налог в иностранном государстве оплачивается в соответствии с теми нормами и законами, что действуют на его территории.

Подобное положение вещей может изменить только лишь наличие деловой связи между страной, в которой плательщик получает доход, и государством, подданным которого он выступает. В этом случае происходит формирование особого свода правил в отношении осуществляемых денежных операций. Причем итоговая договоренность закрепляется документально, посредством внесения установленного регламента в соглашение об избежании двойного налогообложения (ИДН), которое подписывается главами конкретных государств.

Такие договоры призваны регулировать вопросы налогообложения, не допуская неограниченного взимания сборов с одного и того же дохода. Вдобавок подобные письменные договоренности весьма поощряют экономическое сотрудничество между разными странами.

Обычно в договоре об ИДН прописываются условия по следующим позициям:

правила работы налоговых служб обеих стран, включая нормы сбора налогов;
субъекты, которые обязаны платить взносы - физлица и организации;
пояснения относительно активов, расположенных вне пределов родного государства резидента;
разновидности налогов.

В соглашении обязательно проставляется период его действия, а также регламент его прекращения.

Причем согласно статье 15 Конституции РФ, соглашения, заключаемые между странами, обладают однозначным приоритетом над законами и нормами государства. Поэтому если действия налоговой службы противоречат положениям такого документа, то несогласный налогоплательщик вправе подать жалобу в Министерство Финансов в течение 3 лет после случившегося.

Перечень стран, с которыми у РФ подписан договор об ИДН

Россия подписала конвенции и соглашения об избежании двойного налогообложения с рядом стран, в который по состоянию на 2020 год входят 80 государств. Такой перечень вполне может помочь сориентироваться и понять, в каком случае схема по избежанию ДН доступна к реализации, а в каком - нет.

В список входят следующие страны:

Государство	Международный договор	Информация о договоре
Австралия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Австралии от 07.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 07.09.2000 Дата вступления в силу: 17.12.2003 01.07.2004 (Австралия)
	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"	Дата заключения: 13.04.2000 Дата вступления в силу: 30.12.2002 Применяется с: 01.01.2003
Азербайджан	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Азербайджанской Республики от 03.07.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	Дата заключения: 03.07.1997 Дата вступления в силу: 03.07.1998 Применяется с: 01.01.1999
	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Албания от 11.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	Дата заключения: 11.04.1995 Дата вступления в силу: 09.12.1997 Применяется с: 01.01.1998
	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики от 10.03.2006 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	Дата заключения: 10.03.2006 Дата вступления в силу: 18.12.2008 Применяется с: 01.01.2009
Аргентина	Конвенция между правительством Российской Федерации и Правительством Аргентинской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал	Дата заключения: 10.10.2001 Дата вступления в силу: 15.10.2012 Применяется с: 01.01.2013
	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.1996 "Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество"	Дата заключения: 28.12.1996 Дата вступления в силу: 17.03.1998 Применяется с: 01.01.1999
Белоруссия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество". Неотъемлемой частью Соглашения является Протокол от 24.01.2006	Дата заключения: 21.04.1995 Дата вступления в силу: 21.01.1997 Применяется с: 01.01.1998
	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии от 16.06.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	Дата заключения: 16.06.1995 Дата вступления в силу: 26.01.2000 Применяется с: 01.01.2001
Болгария	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария от 08.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	Дата заключения: 08.06.1993 Дата вступления в силу: 24.04.1995 Применяется с: 01.01.1996
Ботсвана	Конвенция от 8 апреля 2003 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Ботсвана об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы	Дата заключения: 08.04.2003 Дата вступления в силу: 23.12.2009 Применяется с: 01.01.2010 (Россия) 01.07.2010 (Ботсвана)
Великобритания	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества"	Дата заключения: 15.02.1994 Применяется с: 01.01.1998 (Россия) 01/06.04.1998 (Великобритания)
	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Венгерской Республики от 01.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	Дата заключения: 01.04.1994 Дата вступления в силу: 03.11.1997 Применяется с: 01.01.1998
Венесуэла	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла от 22.12.2003 "Об избежании двойного налогообложения ипредотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"	Дата заключения: 22.12.2003 Дата вступления в силу: 19.01.2009 Применяется с: 01.01.2010
	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Социалистической Республики Вьетнам от 27.05.1993 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 27.05.1993 Дата вступления в силу: 21.03.1996 Применяется с: 01.01.1997
Германия	Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество".	Дата заключения: 29.05.1996 Дата вступления в силу: 30.12.1996 Применяется с: 01.01.1997
	Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики от 26.06.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"	Дата заключения: 26.06.2000 Дата вступления в силу: 20.12.2007 Применяется с: 01.01.2008
	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Дания от 08.02.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	Дата заключения: 08.02.1996 Дата вступления в силу: 27.04.1997 Применяется с: 01.01.1998
	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Арабской Республики Египет от 23.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"	Дата заключения: 23.09.1997 Дата вступления в силу: 06.12.2000 Применяется с: 01.01.2001
	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Государства Израиль от 25.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 25.04.1994 Дата вступления в силу: 07.12.2000 Применяется с: 01.01.2001
	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Индия от 25.03.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 25.03.1997 Дата вступления в силу: 11.04.1998 Применяется с: 01.01.1999 (Россия) 01.04.1999 (Индия)
Индонезия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Индонезия от 12.03.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы"	Дата заключения: 12.03.1999 Дата вступления в силу: 17.12.2002 Применяется с: 01.01.2003
	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Исламской Республики Иран от 06.03.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"	Дата заключения: 06.03.1998 Дата вступления в силу: 05.04.2002 Применяется с: 01.01.2003
Ирландия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Ирландии от 29.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 29.04.1994 Дата вступления в силу: 07.07.1995 Применяется с: 01/06.04.1996 (Ирландия) 01.01.1996 (Россия)
Исландия	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Исландия от 26.11.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы"	Дата заключения: 26.11.1999 Дата вступления в силу: 21.07.2003 Применяется с: 01.01.2004
	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания от 16.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"	Дата заключения: 16.12.1998 Дата вступления в силу: 13.06.2000 Применяется с: 01.01.2001
	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения"	Дата заключения: 09.04.1996 Дата вступления в силу: 30.11.1998 Применяется с: 01.01.1999
Казахстан	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал"	Дата заключения: 18.10.1996 Дата вступления в силу: 29.07.1997 Применяется с: 01.01.1998
	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Канады от 05.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	Дата заключения: 05.10.1995 Дата вступления в силу: 05.05.1997 Применяется с: 01.01.1998
	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Государства Катар от 20.04.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 20.04.1998 Дата вступления в силу: 05.09.2000 Применяется с: 01.01.2001
	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"	Дата заключения: 05.12.2008 Дата вступления в силу: 17.08.1999 Применяется с: 01.01.2000
Киргизия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики от 13.01.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы"	Дата заключения: 13.01.1999 Дата вступления в силу: 05.07.2000 Применяется с: 01.01.2001
	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики от 27.05.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 27.05.1994 Дата вступления в силу: 10.04.1997 Применяется с: 01.01.1998
	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Корейской Народно-Демократической Республики от 26.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"	Дата заключения: 26.09.1997 Дата вступления в силу: 30.05.2000 Применяется с: 01.01.2001
	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Корея от 19.11.1992 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 19.11.1992 Дата вступления в силу: 24.08.1995 Применяется с: 01.01.1996
	Соглашение от 14 декабря 2000 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Куба об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал	Дата заключения: 14.12.2000 Дата вступления в силу: 15.11.2010 Применяется с: 01.01.2011
	Соглашение между РФ и Государством Кувейт от 09.02.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"	Дата заключения: 09.02.1999 Дата вступления в силу: 03.01.2003 Применяется с: 01.01.2004
	Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал	Дата заключения: 20.12.2010 Дата вступления в силу: 06.11.2012 Применяется с: 01.01.2013
	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Ливанской Республики от 08.04.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 07.04.1997 Дата вступления в силу: 16.06.2000 Применяется с: 01.01.2001
	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Литовской Республики от 29.06.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"	Дата заключения: 29.06.1999 Дата вступления в силу: 05.05.2005 Применяется с: 01.01.2006
Люксембург	Соглашение между РФ и Великим Герцогством Люксембург от 28.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	Дата заключения: 28.06.1993 Дата вступления в силу: 07.05.1997 Применяется с: 01.01.1998
Македония	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Македония от 21.10.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	Дата заключения: 21.10.1997 Дата вступления в силу: 14.07.2000 Применяется с: 01.01.2001
Малайзия	Соглашение между Правительством СССР и Правительством Малайзии от 31.07.1987 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 31.07.1987 Дата вступления в силу: неизвестно Применяется с: 01.01.1989
	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Мали от 25.06.1996 "Об избежании двойного налогообложения и установлении правил оказания взаимной помощи в отношении налогов на доходы и имущество"	Дата заключения: 25.06.1996 Дата вступления в силу: 13.09.1999 Применяется с: 01.01.2000
	Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы	Дата заключения: 24.04.2013 Дата вступления в силу: 22.05.2014 Применяется с: 01.01.2015
	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Марокко от 04.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	Дата заключения: 04.09.1997 Дата вступления в силу: 31.08.1999 Применяется с: 01.01.2000
	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов от 07.06.2004 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 07.07.2004 Дата вступления в силу: 02.04.2008 Применяется с: 01.01.2009
	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Молдова от 12.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов"	Дата заключения: 12.04.1996 Дата вступления в силу: 06.06.1997 Применяется с: 01.01.1998
Монголия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Монголии от 05.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	Дата заключения: 05.04.1995 Дата вступления в силу: 22.05.1997 Применяется с: 01.01.1998
	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Намибия от 31.03.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 30.03.1998 Дата вступления в силу: 23.06.2000 Применяется с: 01.01.2001
Нидерланды	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	Дата заключения: 16.12.1996 Дата вступления в силу: 27.08.1998 Применяется с: 01.01.1999
Новая Зеландия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Новой Зеландии от 05.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 05.09.2000 Дата вступления в силу: 04.07.2003 Применяется с: 01.01.2004 (Россия) 01.04.2004 (Новая Зеландия)
Норвегия	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Норвегия от 26.03.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"	Дата заключения: 26.03.1996 Дата вступления в силу: 20.12.2002 Применяется с: 01.01.2003
	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Польша от 22.05.1992 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества"	Дата заключения: 22.05.1992 Дата вступления в силу: 22.02.1993 Применяется с: 01.01.1994
Португалия	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Португальской Республики от 29.05.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 29.05.2000 Дата вступления в силу: 11.12.2002 Применяется с: 01.01.2003
	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Румынии от 27.09.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	Дата заключения: 27.09.1993 Дата вступления в силу: 11.08.1995 Применяется с: 01.01.1996
Саудовская Аравия	Конвенция от 11 февраля 2007 года между Правительством Российской Федерации и Правительством королевства Саудовская Аравия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал	Дата заключения: 11.02.2007 Дата вступления в силу: 01.02.2010 Применяется с: 01.01.2011
Сербия; Черногория	Конвенция между Правительством РФ и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии от 12.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	Дата заключения: 12.10.1995 Дата вступления в силу: 09.07.1997 Применяется с: 01.01.1998
Сингапур	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 09.09.2002 Дата вступления в силу: 16.01.2009 Применяется с: 01.01.2010
	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Сирийской Арабской Республики от 17.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 17.09.2000 Дата вступления в силу: 31.07.2003 Применяется с: 01.01.2004
Словакия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Словацкой Республики от 24.06.1994 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества"	Дата заключения: 24.06.1994 Дата вступления в силу: 01.05.1997 Применяется с: 01.01.1998
Словения	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Словения от 29.09.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	Дата заключения: 29.09.1995 Дата вступления в силу: 20.04.1997 Применяется с: 01.01.1998
	Договор между РФ и США от 17.06.1992 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"	Дата заключения: 17.06.1992 Дата вступления в силу: 16.12.1993 Применяется с: 01.01.1994
Таджикистан	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан от 31.03.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал"	Дата заключения: 31.03.1997 Дата вступления в силу: 26.04.2003 Применяется с: 01.01.2004
	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Таиланд от 23.09.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 23.09.1999 Дата вступления в силу: 15.01.2009 Применяется с: 01.01.2010
Туркменистан	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Туркменистана от 14.01.1998 "Об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	Дата заключения: 14.01.1998 Дата вступления в силу: 10.02.1999 Применяется с: 01.01.2000
	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики от 15.12.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 15.12.1997 Дата вступления в силу: 31.12.1999 Применяется с: 01.01.2000
Узбекистан	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан от 02.03.1994 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества"	Дата заключения: 02.03.1994 Дата вступления в силу: 27.07.1995 Применяется с: 01.01.1996
	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов"	Дата заключения: 08.02.1995 Дата вступления в силу: 03.08.1999 Применяется с: 01.01.2000
Филиппины	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Филиппины от 26.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 26.04.1995 Дата вступления в силу: 12.12.1997 Применяется с: 01.01.1998
Финляндия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики от 04.05.1996 (ред. От 14.04.2000) "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы".	Дата заключения: 04.05.1996 Дата вступления в силу: 14.12.2002 Применяется с: 01.01.2003
	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество"	Дата заключения: 26.11.1996 Дата вступления в силу: 09.02.1999 Применяется с: 01.01.2000
Хорватия	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Хорватия от 02.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"	Дата заключения: 02.10.1995 Дата вступления в силу: 19.04.1997 Применяется с: 01.01.1998
	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал".	Дата заключения: 17.11.1995 Дата вступления в силу: 18.07.1997 Применяется с: 01.01.1998
	Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Чили об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал	Дата заключения: 19.11.2004 Дата вступления в силу: 23.03.2012 Применяется с: 01.01.2013
Швейцария	Соглашение между РФ и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"	Дата заключения: 15.11.1995 Дата вступления в силу: 18.04.1997 Применяется с: 01.01.1998
	Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции от 15.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 14.06.1993 Дата вступления в силу: 03.08.1995 Применяется с: 01.01.1996
Шри-Ланка	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Демократической Социалистической Республики Шри-Ланка от 02.03.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 02.03.1999 Дата вступления в силу: 29.12.2002 Применяется с: 01.01.2003 (Россия) 01.04.2003 (Шри-Ланка)
	Соглашение между Правительством РФ и Правительством Южно-Африканской Республики от 27.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход"	Дата заключения: 27.11.1995 Дата вступления в силу: 26.06.2000 Применяется с: 01.09.2000 (ЮАР) 01.01.2001 (Россия)
	Конвенция между Правительством СССР и Правительством Японии от 18.01.1986 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"	Дата заключения: 18.01.1986 Дата вступления в силу: 27.11.1986 Применяется с: 01.01.1987

Механизм налогообложения при наличии международного договора

Если международное соглашение существует, то налог на доход, полученный россиянином в другом государстве и уплаченный им на его территории, принимается в зачет и в России. Порядок регламентирован пунктами 2-4 статьи 232 НК.

Процедура осуществляется по следующим правилам:

зачет налога на доход, уплаченного резидентом РФ в другой стране, производится по завершении налогового периода;
для учета проведенного взноса, налогоплательщик обязан предоставить в ФНС декларацию, в которой следует указать сумму, уплаченную в иностранном государстве;
подать декларацию допускается на протяжении 3 лет после завершения периода, в котором была обретена прибыль, облагаемая налогом.

К декларации в обязательном порядке прилагаются документы, удостоверяющие сумму имеющегося дохода и факт погашения налогового сбора. Бумаги требуется перевести на русский язык и удостоверить этот момент в нотариате.

В подтверждающих документах должна быть зафиксирована следующая информация:

разновидность дохода;
размер прибыли;
год, в котором был обретен доход;
сумма налогового взноса;
дата погашения сбора в иностранном государстве.

Например, в качестве удостоверяющих документов, может быть предъявлена декларация, поданная в налоговую службу другой страны и платежная квитанция о перечислении налогового взноса. Бумаги также подлежат переводу на русский язык с обязательным заверением у нотариуса.

Особенности налогообложения недвижимого имущества и доходов с него

Отдельно стоит сказать о схеме защиты от двойного налогообложения, разработанной в отношении недвижимости и дохода, получаемого с нее. Например, арендной платы.

Важны 4 момента:

недвижимость облагается налогом как актив;
прибыль от объекта облагается сбором на доход, установленный в стране его расположения;
государство, в котором проживает владелец недвижимости либо освобождает его от налога, либо производит зачет суммы, уплаченной в другой стране;
в соглашение об избежании ДН в обязательном порядке вносится подробное описание указанных условий.

Скажем, гражданин РФ обладает недвижимостью, расположенной в США. В этом случае сумма сбора, уплаченная в другом государстве, будет вычтена из размера налога, положенного к погашению в России. Последний рассчитывается по стандартной ставке 13% от дохода и требует обратного действия - вычета этого процента из суммы зарубежного налога. При этом заграничный взнос не может быть меньше российского. Если подобное произойдет, то недостающую часть придется оплатить, но уже в РФ.

Бизнес-деятельность на основании любого соглашения осуществляется по единым требованиям. Правила гласят, что налоговый сбор подлежит погашению в стране, выступающей источником прибыли.

Но при следующих условиях:

лицо, получившее доход, не выступает резидентом другой державы;
прибыль приобретена через постоянное представительство.

Доход, получаемый на основании последнего пункта, подлежит налогообложению. При этом представительство предполагает, что предпринимательская деятельность локализуется в конкретном месте. Иначе говоря, имеет постоянную площадку, помещение.

Еще один важный момент - большая часть деятельности должна осуществляться именно через эту локацию. Причем если работы носят вспомогательный характер, то о представительстве говорить нельзя.

Например, если помещение используется для закупки, хранения, демонстрации, поставки товаров, то обязанности по оплате налога лишь одному государству в этом случае не возникает. Даже если площадка имеет вид благоустроенного офиса. Прибыль подобной организации не будет подвергнута иностранному налогообложению.

Максимальный размер зачета

Максимальная сумма зачета выявляется следующим образом:

выясняется, подлежит ли налоговый сбор, оплаченный в иностранном государстве, зачету при погашении налога внутри страны резидента;
вычисляется максимальный размер зачета с расчетом его ограничения;
находится наименьший размер из суммы взносов, уплаченных в другой стране, и максимальной суммы зачета.

Если фирма погашает налоговый сбор в размере, превышающем максимальную сумму, то этот взнос для иностранного зачета не принимается.

Избежать необходимости погашения налогов в двойном размере можно лишь при наличии международного договора с той страной, где находятся активы резидента РФ. В этом случае сумма, оплаченная в границах другой державы, будет учтена ФНС России. А вот отсутствие соглашения об избежании ДН означает, что гражданину РФ потребуется оплатить налоговый сбор 2 раза - в стране проживания и на территории государства, где он получил какой-либо доход.

Закон об избежании двойного налогообложения. Некоторые проблемы применения соглашений об избежании двойного налогообложения

Комментарий

Соглашения об избежании двойного налогообложения России с иностранными государствами

Что включается в это понятие?

Как классифицируется это явление в зависимости от принципа осуществления?

Как классифицируется это явление в зависимости от уровня?

Какие противоречия возникают из-за данного явления?

Что включает в себя соглашение во избежание данного явления?

Как соглашение влияет на сборы с дохода от аренды?

Как осуществить оформление прибыли от аренды?

Как вычитается налог при получении прибыли от продажи имущества за границей?

Как осуществить оформление прибыли от продажи?

Как в этом случае облагается налогом предпринимательская деятельность?

Двойное налогообложение: суть формулировки

Перечень стран, с которыми у РФ подписан договор об ИДН

Механизм налогообложения при наличии международного договора

Особенности налогообложения недвижимого имущества и доходов с него

Максимальный размер зачета

За какие автомобили не нужно платить транспортный налог Какие машины не облагаются транспортным налогом

Egrul nalog ru – база данных о государственной регистрации юридических лиц, ИП, крестьянских (фермерских) хозяйств

Кому положена жилищная субсидия для военнослужащих

Пути улучшения финансового состояния предприятия Анализ предложений улучшений финансового состояния

Рубрики