1 учет нераспределенной прибыли непокрытого убытка. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Даже самые успешные предприятия нуждаются в развитии. В свою очередь, развитие нуждается в определенных денежных вложениях, основным источником которых, как правило, является прибыль. Использование прибыли открывает самые широкие возможности перед владельцами предприятия. Они не ограничены в сроках не вынуждены отчитываться перед сторонними инвесторами, могут самостоятельно определить размер выделяемой суммы и т.д. Единственным минусом использования прибыли является снижение размера дивидендов, однако, принимая во внимания рост прибыли в последующих периодах, владельцы предприятия готовы пойти на такой шаг. Вот почему счет ”нераспределенная прибыль” аккумулирует на себе довольно большие суммы, а учет нераспределенной прибыли, как бухгалтерский, так и управленческий, является неотъемлемой частью деятельности компании.
В этом и заключается основной учет нераспределенной прибыли. На основании бухгалтерский данных управляющие предприятием принимают решение о том, как поступить с нераспределенной прибылью, накопившейся за год либо несколько лет на соответствующем 84 счете. На самом деле, использование нераспределенной прибыли может осуществляться по трем основным направлениям.
Первое направление - это, как уже упоминалось, В данном случае кредитуется в дебете с, разумеется, счетом 84-ым. Предприятие может, в зависимости от согласованной дивидендной политики, в любой момент распределить всю нераспределенную прибыль между владельцами и акционерами. Однако делается это крайне редко, ведь в таком случае предприятие лишается одного из основных что может пагубно сказаться на его дальнейшем развитии.
Вторым направлением является покрытие убытков прошлых лет. В данном случае на 84-ом счете в начале отчетного будет кредитовое сальдо, а, следовательно, после получения прибыли в текущем году оно сможет выйти в дебет. Реальных возможностей выплатить дивиденды, таким образом, нет, однако то, что компания смогла погасить свои убытки, должно вселить в акционеров уверенность в ее успехе в последующие периоды.
Третье направление, по которому осуществляется учет нераспределенной прибыли, - это направление ее в различного рода фонды, при этом кредитуются такие счета, как 80, 82 и 83. Прибыль может увеличить уставный фонд, а также быть отложена в качестве резерва на случай переоценки активов компании, возникновения страховых случаев и т.д.
И наконец, последний вариант, который необходимо рассмотреть, - это накопление прибыли на 84-ом счете. В данном случае прибыль остается в компании в качестве источника для ее активов, которые могут быть новым оборудованием, акциями других компаний, наличными средствами и т.д. В большинстве случае предприятие выбирает именно этот путь. Не стоит забывать о том, что учет нераспределенной прибыли на 84-ом счете, в результате которого там накапливаются внушительные суммы, является хорошим знаком финансового благополучия компании и сигналом для потенциальных кредиторов и инвесторов о том, что предприятие верно стоит на пути развития и прогресса.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета распределение прибыли отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Нераспределенная прибыль представляет собой конечный финансовый результат, полученный по итогам деятельности организации, характеризующий увеличение капитала за отчетный год и весь период деятельности хозяйствующего субъекта. Непокрытый убыток также относится к конечному финансовому результату, но уже характеризующему уменьшение капитала организации за отчетный период.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является активно-пассивным. Дебетовый остаток характеризует сумму полученного убытка, а кредитовый - сумму полученной прибыли.
Сумма нераспределенной прибыли, полученная как в прошлые отчетные периоды может, так и в текущем году, может быть направлена :
На выплату дивидендов собственникам компании;
Формирование и пополнение резервного капитала (для АО - обязательно, для ООО - если это предусмотрено уставом компании);
Покрытие убытков от уценки основных средств и нематериальных активов, которые ранее не дооценивались (или на покрытие положительной разницы между суммой уценки и суммой ранее проведенной дооценки);
Увеличение уставного капитала компании;
Любые другие цели, определенные владельцами компании.
Кроме того, часть чистой прибыли может быть списана при исправлении существенных ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном году, если отчетность за эти периоды была утверждена, списание непокрытых убытков за прошлые годы.
Решение о расходовании чистой прибыли компании принимает общее собрание участников (в обществах с ограниченной ответственностью) или акционеров (в акционерных обществах) (при отражении операций по уценке внеоборотных активов решение собственников не нужно). При этом подобное решение владельцы фирмы принимают после утверждения годовой бухгалтерской отчетности и отражения чистой прибыли, полученной за прошедший год, в балансе. Следовательно, операции по расходованию этих средств учитывают в первом отчетном периоде (квартале) следующего года.
1) Направление части прибыли на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается проводками:
Дт 84 Кт 75/2, 70
2) Отчисления в резервный капитал:
3) На увеличение уставного капитала:
4) На покрытие убытков:
Дт 84/нераспределенная прибыль Кт 84/непокрытый убыток.
На покрытие убытка могут быть направлены средства:
1) Резервного капитала:
3) За счет целевых взносов учредителей:
Дт 75/2 Кт 84
4) Нераспределенной прибыли прошлого или отчетного года:
Дт 84/нераспределенная прибыль Кт 84/непокрытый убыток
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств нераспределенной прибыли.
Финансовый результат - убыток или прибыль - представляет собой экономический итог деятельности предприятия, выраженный в денежном виде. Он определяется за конкретный период и учитывается на счете 99.
Характеристика финансово-результатной статьи
О счете убытков и прибыли можно говорить в узком и широком смысле. В первом случае следует непосредственно понимать финансово-результатную статью, предназначенную для обобщения сведений и составления конечного финансового итога по деятельности предприятия в отчетном цикле. Он формируется из результатов от обычных производственных процессов, а также остальных доходов и расходов, в том числе и чрезвычайных. В широком смысле счет убытков и прибылей является системой синтетических позиций, предусмотренных учетным планом. В число его элементов входят статьи расходов и доходов. К ним, в частности, относят счета "Продажи" (90), "Прочие расходы и доходы" (91). В рамках данной системы осуществляется систематическое наблюдение за ходом образования финансового результата. Она позволяет составлять отчет на базе учетных записей в течение периода.
Счет 84
На протяжении финансового года результат деятельности предприятия фиксируется на сч. 99. 31 декабря при реформации баланса величина чистого дохода (расхода) списывается на счет "Непокрытый убыток (нераспределенная прибыль)". Характеризуя данную статью, необходимо отметить, что ее экономическое содержание состоит в аккумулировании неуплаченных в виде доходов (дивидендов) поступлений, остающихся в обороте предприятия как внутренний источник финансирования долгосрочного характера. На пассивном счете 84 осуществляется учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - систематизация информации о наличии и перемещении соответствующих сумм.
Специфика
С введением нового Плана по счетам при составлении конечного финансового итога компании должны быть учтены операции по начислению пеней, налогов и прочих платежей, ранее выплачиваемых за счет прибыли, которая оставалась в распоряжении предприятия после всех расчетов по налоговым обязательствам. Окончательный результат деятельности компании по состоянию на дату составления отчета, уменьшенный на величины начисленных сумм по сборам и санкциям, принято теперь именовать чистым доходом. Его как раз и фиксируют на сч. 84, где осуществляется учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Классификация результатов
В качестве финансового итога может выступать:
- Получение убытка.
- Отсутствие убытков либо прибыли.
- Получение дохода.
Следует разъяснить, в каких случаях осуществляется учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка. Все зависит от показателя финансового результата. Если на конец года итог положительный, то будет осуществляться бухгалтерский учет нераспределенной прибыли. Результат может быть и положительным. В этом случае предприятие будет вести расходный учет. Нераспределенная прибыль списывается со сч. 99 на кредит сч. 84.
Направления чистого дохода
Распределение суммы чистого дохода выполняется в соответствии с решением компетентного органа предприятия. Это может быть собрание акционеров (в АО), участников (в ООО) и так далее. После того как проведен учет, нераспределенная прибыль может использоваться на выплату доходов (дивидендов) учредителям (участникам) предприятия. Она также может быть направлена на создание резервного капитала в компании. Нераспределенная прибыль используется и на покрытие убытков, образовавшихся в прошлые годы. Акционерное общество по итогам первого квартала, 6, 9 месяцев финансового цикла должно объявлять об отчислении дивидендов по акциям. Решение может быть принято в течение трех месяцев после завершения соответствующего периода. ООО имеет право раз в полгода или в год, а также ежеквартально объявлять о распределении прибыли между собственными участниками. Решение об этом принимается на общем собрании.
Особенности ведения отчетности
Сумма чистого дохода и затрат формируется на протяжении отчетного года в установленном порядке согласно Правилам. Осуществляя учет нераспределенной прибыли к сч. 84 рекомендовано открывать субсчет. Это может быть, например, субсч. 84-1. На нем может вестись учет нераспределенной прибыли отчетного года. На начало нового финансового цикла сумма чистого дохода завершившегося периода не показывается отдельно. Она присоединяется к величине прошлых лет. Учет нераспределенной прибыли предыдущих периодов может выполняться на субсчете 84-2.
Корреспонденция счетов
Распределение части чистого дохода на выплату дивидендов отражается по дебету сч. 84 в кредит:
Сч. 75 "Расчет с учредителями" (субсчет 75-2 "Расчет по выплате дохода") при уплате дивидендов участникам, которые не являются штатными служащими на предприятии.
Сч. 70 "расчет с персоналом по зарплате" - при отчислении доходов учредителям, которые являются работниками организации.
При выплате промежуточных доходов делаются аналогичные записи. Перемещение средств в резервный капитал отражается по счету 82 в корреспонденции со сч. 84. Покрытие убытка прошлых периодов за счет чистого дохода фиксируется по дебету и кредиту субсч. 84-1 и 84-2. Сумма чистого отрицательного показателя отчетного цикла списывается по заключительным оборотам декабря со сч. 99 в дебет сч. 84. Выбытие с баланса убытка финансового года отражается по кредиту сч. 84 в корреспонденции с дебетом:
Счета "Уставной капитал" (80) - при направлении средств из резервных активов на погашение убытков.
Счета "Расчет с учредителями" (75) - при покрытии отрицательного показателя простого товарищества с использованием целевых взносов участников.
Учет нераспределенной прибыли: проводки
№ п/п | Хозяйственная операция | Корреспондирующий счет |
|
Дебет | Кредит |
||
Отчисление дивидендов (доходов) учредителям, которые в штате предприятия, от участия в капитале. | |||
Начисление дивидендов (доходов) от участия в капитале учредителям, которые не состоят в штате предприятия. | |||
Часть чистого дохода направляется на увеличение уставного актива. | |||
Отчисления в резервные средства. | |||
Покрытие убытка прошлых периодов из прибыли отчетного цикла. | |||
Определение размера чистого убытка заключительными оборотами по декабрю. | |||
Отражение уменьшения уставного капитала для приведения его в соответствие с размером сумм чистых активов предприятия. | |||
Отражение погашения убытка с использованием средств из резервного капитала. | |||
Определение величины чистой прибыли на отчетный год заключительными оборотами в декабре. | |||
В заключение
Аналитический учет нераспределенной прибыли должен организовываться определенным образом. Речь идет о том, чтобы была возможность обеспечить формирование сведений по всем направлениям использования активов.
В аналитическом учете нераспределенная прибыль, средства которой служат в качестве финансовой поддержки производственного развития предприятия и прочих мероприятий аналогичного характера по созданию (приобретению) имущества и активы, еще не использованные, могут быть разделены. В финансовом балансе чистый доход отражается в строке 470 в разделе "Капитал и резервы".
Счет 84 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», относится к разделу Ⅶ «Капитал» плана счетов бухгалтерского учёта и, обычно, составляет весомую часть капитала организации. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 84 и особенности отражения операций с нераспределенной прибылью.
Нераспределённая прибыль – это чистая прибыль после налогообложения по итогу отчётного года, полученная организацией, но ещё не распределённая между акционерами в виде дивидендов, на пополнение капитала или на погашение непокрытых убытков.
Счет 84 бухгалтерского учета служит для учета финансового результата деятельности предприятия за весь период его работы, с момента регистрации до ликвидации. Счет пополняется во время проведения реформации баланса, то есть в конце отчетного года.
Распоряжаться накопленной прибылью могут только собственники предприятия. Решение о распределении дохода или убытка принимают его собственники, оформленное протоколом по итогам общего собрания акционеров либо участников.
Счёт 84 бухгалтерского учёта является активно-пассивным, следовательно, непокрытый убыток отражается по дебету, а сумма чистой прибыли – по кредиту счёта.
Субсчета счёта 84 бухгалтерского учёта, являющиеся активно-пассивными, представлены ниже на рисунке:
Отчисление средств в специальные фонды, например, дивиденды по привилегированным акциям, акционирование, материальное поощрение сотрудников, и их расходование можно отразить на дополнительных субсчетах 84 счёта, но учитывать их в балансе необходимо в сумме резервного капитала.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Типовые проводки по 84 счету «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
Корреспонденция счетов и основные проводки по 84 счету «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» представлены в таблице:
| Дт | Кт | Описание проводки |
| 99 | 84.01 | Отражение суммы чистой прибыли на основе заключительного оборота по отчётному году (декабрь) |
| 84.01 | 75.02/70 | Отражение выплаты дивидендов (на дату принятия решения) |
| 84.01 | 82/80 | Чистая прибыль отнесена на резервный капитал/ уставный капитал |
| 80 | 84 | Отражение уменьшения уставного капитала до суммы чистых активов (на дату гос.регистрации) |
| 84.02 | 99 | Отражение суммы убытка на основе заключительного оборота по отчётному году (декабрь) |
| 99 | 84.03 | Отражение общей суммы нераспределённой прибыли между акционерами |
| 82/75/80 | 84.02 | Отражение покрытия убытка за счёт резервного капитала (на дату приятия решения)/собственных средств учредителей/уставного капитала (после гос. регистрации данных изменений) |
| 84.03 | 84.02 | Покрытие убытка накопленной суммой нераспределённой прибыли |
| 84.03 | 84.04 | Отражение факта использования нераспределённой прибыли при создании имущества |
Примеры операций с проводками по 84 счету
Пример 1. Выплата дивидендов и пополнение резервного фонда
По итогу 2016 года АО «Мерод» была получена чистая прибыль в размере 175 300 руб. На общем собрании акционеров было принято решение о её распределении на выплату дивидендов (70%) и пополнение резервного фонда (10%).
Таблица проводок по 84 счету – выплата дивидендов:
Пример 2. Покрытие убытка
На январь 2017 года у ООО «Фенх» имеется резервный капитал в размере 70 000 руб., а убыток по итогу 2016 года составил 130 000 руб. На общем собрании участников общества было решено покрыть убыток частично средствами резервного капитала, частично – за счёт собственных средств соразмерно доли участников в уставном капитале:
- Оттис Е.А. – 75%, субсчёт 75.01;
- Корев А.И. – 25%, субсчёт 75.02.
Таблица проводок по 84 счету – Покрытие убытка за счёт собственных средств и резервного капитала:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 84.02 | 99 | 130 000 | Отражение непокрытого убытка | Отчёт о финансовых результатах |
| 82 | 84.02 | 50 000 | Погашение части убытка за счёт резервного капитала | Протокол общего собрания |
| 75.01 | 84 | 60 000 | Отражение задолженности Оттис Е.А. | Бухгалтерская справка |
| 75.01 | 84 | 20 000 | Отражение задолженности Корева А.И. | |
| 51 | 75 | 80 000 | Отражение покрытия убытка взносами собственников | Платёжное поручение |
Нераспределенная прибыль – это чистая прибыль, которая не была распределена акционерами и осталась в распоряжении организации. Непокрытый убыток – это убыток, непогашенный организацией и остающейся на балансе предприятия до полного погашения.
Нераспределенная прибыль, ровно, как и непогашенный убыток, числящиеся в балансе, фактически могут быть распределены на дату формирования баланса, поскольку дата формирования баланса является более поздней датой, чем отчетная дата.
Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток, числящиеся в учете, могут включать в себя как не распределенную прибыль отчетного года, так и прошлых лет.
Непогашенный убыток представляет собой сумму убытка предприятия и фактически он никак не гаситься. Непогашенный убыток – бухгалтерский термин, означающий величину потерь предприятия, которую надо восстановить, компенсировать в будущем.
В учете нераспределенная прибыль учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По дебету счета происходит отражения сумм увеличения убытка. По дебету счета также отражаются суммы использования прибыли. На кредите счета отражаются увеличения непосредственной прибыли и суммы списания накопленного убытка. По окончании года нераспределенная прибыль на счете 84 «Нераспределенная прибыль» отражает и прибыль отчетного периода, учитываемую в течение года на счете 99 «Прибыль и убытки». Это происходит, потому что в течение года на счете 99 «Прибыль и убытки» отражают финансовые результаты деятельности организации, которые списываются со счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» или кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» по концу года.
Аналитический счет по счету 84 «Нераспределенная прибыль» организуется с целью формирования информации по направлениям использования средств. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналитических мероприятий по приобретению нового имущества и еще использованные, могут разделиться.
Дебетовое сальдо по этому счету означает наличие у предприятия непокрытого убытка. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Непокрытый убыток образуется и в том случае, если у организации не хватает средств на его погашение или если не принято решения о погашении убытка.
Непокрытый убыток может погашаться за счет :
Уменьшение уставного капитала организации;
Резервного капитала;
Добавочного капитала;
Целевых взносов участников.
Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.
Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:
82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;
75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;
80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.
Нераспределенная прибыль образуется, если чистая прибыль, полученная организацией, распределена на вся или не было принято решения о ее распределении. Право распределения прибыли общества принадлежит его собственникам.
Прибыль может распределяться на:
Выплату дивидендов участникам общества;
Погашение убытков;
Создание и пополнения резервного капитала;
Создание и пополнения капитала акционирования работников общества;
На другие цели по решению собственников.
Распределение и использование прибыли является важнейшим хозяйственным процессом, который обеспечивает не только покрытие расходов предприятия, но и позволяет формировать доходы государства.
Предприятие имеет право использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме обязательных вычетов.
Прибыль, оставшаяся, после обязательных вычетов, в первую очередь направляется на накопление, для дальнейшего развития, и только потом на потребление.
Порядок распределения и использования прибыли фиксируется в уставе предприятия.
Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.
Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.
На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).
Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный капитал».
Следует отметить, что новым Типовым планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета капиталов накопления, социальной сферы и капиталов потребления. Однако, аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие стремиться к установлению оптимального соотношения между капиталом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников предприятия.
В акционерных обществах основной целью распределения прибыли предприятия является обеспечение необходимой пропорциональности между текущими выплатами дивидендов и обеспечением роста рыночной стоимости акций предприятия за счет капитализации части прибыли.
