Деятельность коммерческого банка начинается с образования уставного капитала. Он образуется из вкладов учредителей банка для обеспечения его жизнедеятельности.

Вклад - собственность учредителей, вносимая в уставный капитал банка в виде зданий, сооружений, оборудования, других материальных ценностей, денежными средствами в рублях и иностранной валюте.

Уставный капитал создает экономическую основу существования и является обязательным условием образования банка как юридического лица. Его величина регламентируется законодательными актами ЦБ РФ и не может быть меньше установленного законодательством уровня.

Вклады в уставный капитал банка могут быть в виде:

денежных средств в валюте Российской Федерации;


материальных активов (банковского здания (помещения), в котором располагается организация, за исключением незавершенного строительства). Материальные активы должны быть оценены и отражены в балансе банка в валюте Российской Федерации.


Денежная оценка материальных активов, вносимых в оплату части уставного капитала банка при его создании, утверждается общим собранием учредителей.


Денежная оценка материальных активов, вносимых в оплату части уставного капитала, действующей в форме акционерного общества, производится советом директоров банка или независимым оценщиком.


Внесенные в установленном порядке денежные средства и материальные активы становятся собственностью банка.


На основании учредительных документов на каждого учредителя открываются карточки - лицевые счета, в которых указываются сумма учредительного взноса, его доля, процент в общей сумме уставного капитала и дата погашения взноса. Доля каждого акционера в уставном капитале банка не должна превышать 5%. Приобретение более 5% акций одним акционером требует уведомления Банка России. А приобретение указанным лицом более 20% акций банка требует получения предварительного согласия Банка России.


Для учета сумм уставного капитала в Плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций предназначены пассивные, балансовые счета первого порядка:

«Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций»;


«Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций»;


«Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».


На счетах второго порядка учет ведется с разбивкой по собственникам долей акций.


Кредитовое сальдо показывает сумму фактически внесенного учредителями размера уставного капитала банка; оборот по кредиту - увеличение сумм взносов; оборот по дебету - уменьшение вложений.


В бухгалтерском учете операции, связанные с формированием уставного капитала, отражаются следующими записями:


1. Поступили средства в валюте Российской Федерации в оплату акций при создании банка:


2. Поступили средства в иностранной валюте в оплату акций банка в безналичном порядке:


Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» или


Кт счета 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.


3. Произведена оплата акций материальными активами (банковскими зданиями):


Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)»


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306.


Неоплата или неполная оплата акций первого выпуска при учреждении банка в течение месяца является основанием для аннулирования свидетельства о государственной регистрации банка и отказа в регистрации итогов первого выпуска акций.


Для увеличения уставного капитала акционерный банк может осуществить выпуск акций только после полной оплаты акционерами всех ранее выпущенных банком акций. Регистрация повторных выпусков акций сопровождается выпуском проспекта эмиссии. При регистрации и продаже повторного выпуска акций банка банк-эмитент уплачивает налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от номинального объема выпуска.


2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО УМЕНЬШЕНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА


Уменьшение уставного капитала кредитной организации подлежит согласованию в установленном порядке с Министерством Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства


Уменьшение размера уставного капитала может быть произведено путем сокращения общего количества акций (долей) кредитной организации либо уменьшения их номинальной стоимости. Уменьшение уставного капитала кредитной организации осуществляется в первую очередь за счет погашения принадлежащих кредитной организации акций (долей), выкупленных у акционеров (участников),


Уменьшение уставного капитала путем погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом кредитной организации. По итогам уменьшения размера уставного капитала кредитной организации совокупная номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от размера уставного капитала кредитной организации.


Выпуск кредитной организацией акций с уменьшенной номинальной стоимостью и рассмотрение вопроса о регистрации выпуска акций кредитной организации осуществляются в соответствии с Инструкцией Банка России от 22.07.2002 № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» с учетом особенностей, установленных Указанием «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств (капитала) кредитных организаций» № 4429 от 17 апреля 2003 г.


3. При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с большей номинальной стоимостью (при дроблении акций и уменьшении уставного капитала банка-эмитента путем уменьшения номинальной стоимости акций):


а) Дт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306, на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации


б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров


Кт 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)» в случае уменьшения уставного капитала.


3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА


При увеличении уставного капитала для поступления средств в валюте Российской Федерации в Банке России по месту ведения корреспондентского счета кредитной организации-эмитента открывается накопительный счет.


Учет средств, поступающих в оплату дополнительных акций в период размещения, отражается следующими проводками.


1. В оплату акций поступили денежные средства в валюте Российской Федерации:


а) в безналичном порядке:


При оплате акций со счетов кредиторов, открытых в банке, осуществляющем эмиссию акций в соответствии с планом мер по финансовому оздоровлению и имеющем разрешение регистрирующего органа на оплату акций без зачисления денежных средств на накопительный счет банка-эмитента в Банке России:


Дт расчетных, текущих, депозитных счетов клиентов, корреспондентских счетов кредитных организаций-корреспондентов


б) наличными денежными средствами в рублях физическими лицами:


Дт 20202 «Касса кредитных организаций»


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.


В случае, если банк принимает наличные денежные средства в оплату размещаемых акций, он обязан сдавать эту выручку Банку России в течение трех рабочих дней с обязательным зачислением всей суммы на накопительный счет. Если банк, осуществляющий прием платежей в оплату размещаемых акций наличными средствами, не сдает эту выручку в Банк России, то он обязан в течение трех рабочих дней перечислить в безналичном порядке эквивалент принятой в наличной форме суммы средств со своего корреспондентского счета на накопительный счет.


Перечисление в течение трех рабочих дней эквивалента принятой в наличной форме суммы средств:


Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»


Или инкассирование выручки в учреждении Банка России:


Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»


Кт 20202 «Касса кредитных организаций»;


в) покупателями акций являются клиенты банка: Дт расчетных (текущих) счетов клиентов, депозитных счетов физических лиц, корреспондентских счетов кредитных организаций-корреспондентов


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.


Если банк-эмитент принимает в безналичном порядке средства в оплату своих акций с клиентского счета, который ведется в этом же банке, то он обязан в течение трех рабочих дней перечислять эквивалент указанной суммы с корреспондентского счета в Банке России на накопительный счет.


Перечисление в течение трех рабочих дней эквивалента средств, принятых в оплату акций:


Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»


Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».


2. Учтены денежные средства в иностранной валюте, по
ступающие в оплату акций в безналичном порядке:


Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», или


30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ»


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.


3. Учтены банковские здания, поступающие в оплату акций:


Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)» Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.


В случае оплаты акций за счет имущества банка-эмитента капитализируемая часть собственных средств банка (за исключением дивидендов, перечисленных на счет 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам», но не выплаченных акционерам банка), направляемая на увеличение уставного капитала, не зачисляется на накопительный счет.


1. Капитализация средств, полученных от продажи акций первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости:


Дт 10602 «Эмиссионный доход»


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306,


2. Капитализация средств, полученных в результате переоценки основных средств банка:


Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306,


Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.


3. Капитализация остатков фондов:


Дт 10702 «Фонды специального назначения», или


«Фонды накопления», или


«Другие фонды»


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306


Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.


4. Капитализации сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка:


На сумму невыплаченных дивидендов:


Дт 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам»


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций;


Перевод денежных средств с корреспондентского на накопительный счет:


Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»


Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;


После регистрации отчета об итогах выпуска;


Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»


Кт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» и одновременно зачисление суммы невыплаченных дивидендов в уставный капитал;


Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306,


Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.


5. Капитализация прибыли предшествующих лет:


Дт 70302 «Прибыль предшествующих лет»


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306,


Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.


Увеличение уставного капитала может производиться за счет размещения акций банка путем конвертации в них ранее выпущенных ценных бумаг. В учете операции отражаются следующими записями.


1. При конвертации привилегированных акций в обыкновенные или привилегированных акций в привилегированные акции другого типа:


а) Дт 10301-10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций», предъявленных к конвертации


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев акций, подлежащих конвертации;


б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев акций, подлежащих конвертации


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306 на номинальную стоимость акций, размещенных путем конвертации,


2. При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с меньшей номинальной стоимостью (при консолидации акций и увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций):


а) Дт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306 на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров;


б) Дт счета по учету средств, за счет которых происходит увеличение номинальной стоимости акций, в случае увеличения уставного капитала


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров;


в) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306.


3. При реорганизации путем преобразования банка из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество:


а) Дт соответствующих лицевых счетов участников на балансовых счетах второго порядка 10401-10406


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров;


б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев долей, подлежащих конвертации


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306.


4. При предъявлении облигаций к конвертации:


а) Дт 520 «Выпущенные облигации», отдельный лицевой счет «Конвертируемые облигации» на сумму предъявленных к конвертации облигаций


Кт 520 «Выпущенные облигаций», отдельный лицевой счет «Облигации, предъявленные к конвертации» на сумму предъявленных к конвертации облигаций;


б) после регистрации отчета об итогах выпуска акций: Дт 520 «Выпущенные облигации», отдельный лицевой счет «Облигации, предъявленные к конвертации»


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306, на сумму предъявленных к конвертации облигаций,


Кт 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1.


Инструкцией Центрального банка РФ от 22 июля 2002 г. № 102-И четко определено, что размещение ценных бумаг должно быть закончено в срок, установленный решением о выпуске ценных бумаг, но не позднее одного года с даты начала эмиссии. При продаже акций в объеме 100% от заявленной суммы эмиссии банк регистрирует итоги выпуска не позднее 30 дней после завершения процесса размещения ценных бумаг.


После регистрации отчета об итогах выпуска акций в регистрирующем органе банк осуществляет учет этих средств.


1. Зачислены средства с накопительного счета на корреспондентский счет:


Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России»


Кт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».


2. Одновременно осуществляется зачисление денежных средств в валюте Российской Федерации и материальных ценностей в уставный капитал:


а) на сумму оплаченной номинальной стоимости акций: Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306;


б) в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций:


Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций


Кт 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью.


Зачисление поступивших средств в иностранной валюте в уставный капитал:


Дт счета 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций,


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций


Кт счета 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал, и курсом, определенным в решении о выпуске акций. Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, отражается по счету 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества». Неоплаченная часть номинальной стоимости размещенных акций, оплаченных частично в момент их приобретения в размере не менее установленного законом от номинальной стоимости каждой акции, после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг отражается следующей записью:


Дт счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества»


Кт счета 99999.


Итоги выпуска ценных бумаг банк-эмитент должен опубликовать в том же печатном органе, где было опубликовано сообщение о выпуске.


В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе акционеров (учредителей) банка.


4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧАСТНИКАМИ БАНКА ПО ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ


Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.


Чистая прибыль, направляемая на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.


Дивиденд может выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Промежуточный дивиденд объявляется Советом директоров банка в расчете на одну простую акцию по итогам истекшего квартала (полугодия).


Размер окончательного дивиденда, приходящегося на одну простую акцию, объявляется общим собранием акционеров по результатам года с учетом выплаты промежуточных дивидендов по предложению Совета директоров банка. Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается обществом при их выпуске.


При выплате дивидендов в первую очередь выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям, затем дивиденды по простым акциям.


При наличии прибыли, достаточной для выплаты фикси-рованных дивидендов по привилегированным акциям, общество не вправе отказать держателям указанных акций в выплате дивидендов.


Выплата дивидендов по привилегированным акциям в чае недостаточности прибыли или убыточности банка возможна только за счет и в пределах специальных фондов банка, созданных для этой цели. Расходование средств резервного фонда банка на эти цели не допускается.


Выплата дивидендов по простым акциям не является конкретным обязательством банка перед акционерами. Общее собрание акционеров и Совет директоров банка вправе принимать решения о нецелесообразности выплаты дивидендов по простым акциям по итогам того или иного периода и года в целом.


Выплата объявленных общим собранием дивидендов является обязательной для банка.


В случае выплаты акционерам излишних дивидендов банк может зачесть излишнюю выплату в счет предстоящих платежей или предложить акционерам вернуть ее на основании решения общего собрания акционеров. При этом банк не вправе принуждать акционеров к возврату переплаты дивидендов.


Для учета расчетов с акционерами, участниками банка по дивидендам предусмотрен пассивный счет 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам».


По кредиту счета отражаются суммы причитающихся дивидендов.


По дебету счета отражаются суммы выплаченных дивидендов.


Начисление дивидендов от участия в обществе отражается записью:


Начисление дивидендов от участия в акционерном обществе работникам этого общества, являющимся его акционерами, отражается записью:


Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»


Кт 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда».


В случае недостаточности прибыли, поступающей в распоряжение банка, начисление процентов по привилегированным акциям за счет специального фонда отражается записью:


Дт 10702 «Фонды специального назначения»


Кт 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам».

Литература

Вопросы для самопроверки

Выводы

Учет кассовых операций банка

Расчеты по инкассо

Расчеты чеками

Положение № 2-П Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» предусматривает для банков безналичные расчеты чеками - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж определенной суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, за счет которых оно выполняет платеж, выписывая чек. Чек предъявляется в банк чекодержателем, а плательщиком по чеку является банк, в котором находятся денежные средства плательщиков. Плательщик по чеку должен удостовериться всеми доступными средствами в подлинности чека.

Бланки чеков хранятся в банке и учитываются как документы строгой отчетности на внебалансовом счете № 91207 «Бланки строгой отчетности», а при выдаче бланка выполняется проводка:

Д 99999

К 91207

Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его оплаты.

Предъявление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, является датой предъявления чека к оплате чекодержателем.

Чеки, выпускаемые коммерческими банками, не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка РФ. Если банк принял решение выпустить расчетные чеки, то заключает межбанковское соглашение о расчетах чеками, в котором регламентируются условия обращения чеков, порядок ведения счетов, на которых учитываются операции с чеками, способы передачи информации, ответственность банка перед клиентами.

Расчеты по инкассо предусматривают выполнение расчетов на основе платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования - это расчетные документы, которые содержат требования кредиторов к плательщикам об уплате определенной суммы денежных средств через банк.

Платежные требования применяются в расчетах за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также в других случаях, предусмотренных договором. Расчеты платежными требованиями могут осуществляться как с акцептом, так и без акцепта.

Без акцепта плательщика расчеты выполняются в случаях:

· установленных законодательством;

· предусмотренных сторонами по основному договору, но только если банк, обслуживающий плательщика, получил от него право на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Если платежное требование оплачивается с акцептом, то исполняющий банк, обслуживающий плательщика, после получения платежного требования из банка-эмитента, то есть из банка, обслуживающего получателя платежа, помещает документ в картотеку № 1, открываемую на счете 90901 «Документы, ожидающие оплаты». В соответствии с действующими правилами для акцепта плательщику предоставляется пять рабочих дней, не считая день поступления документа в исполняющий банк. Если на документе указан более короткий срок, то банк придерживается этого срока.

Плательщик имеет право досрочно акцептовать документ путем предоставления в банк заявления в произвольной форме с подписями лиц, ответственных по счету, и оттиском печати плательщика. В этом случае банк извлекает документ из картотеки проводкой:

Д 999999

К 90901 «Документы, ожидающие оплаты»

После этого производится списание средств со счета плательщика балансовой проводкой:

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

Плательщик имеет право отказаться полностью или частично от оплаты платежного требования. При этом он заполняет заявление об отказе от акцепта, в котором указывается пункт договора, дата договора и мотив отказа от оплаты. В банк предъявляется два экземпляра отказа от акцепта, на каждом из которых указываются подписи ответственных лиц по счету плательщика и оттиск печати организации. Правильность заполнения заявления и соответствие текста условиям договора проверяет сотрудник банка.

Если отказ от акцепта поступил на полную сумму платежного требования, то платежное требование без исполнения извлекается из картотеки № 1, и вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта пересылается в банк-эмитент для возврата получателю средств. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта служит в банке основанием для возврата платежного требования без исполнения и извлечения его из картотеки № 1. Первый экземпляр заявления отказа от акцепта вместе с копией платежного требования хранится в «Документах дня банка».

Если отказ от акцепта поступает на часть суммы, то, проверив правильность заполнения заявления о частичном отказе от акцепта, банк также извлекает документ из картотеки № 1. В документе обводится чернилами прежняя сумма, а над ней указывается сумма совершаемого платежа. Платеж производится по балансовым счетам:

Д расчетного счета плательщика

К 30102

Если плательщик акцептовал платеж, а на его расчетном счете денежные средства отсутствуют, то документ из картотеки № 1 переносится в картотеку № 2 на счет 90902 «Документы, не оплаченные в срок», и будет оплачен в порядке очередности платежей.

Если плательщик не предоставил в банк своевременно заявление об отказе от акцепта, то банк на следующий день после окончания срока, установленного для акцепта, изымает документ из картотеки № 1 и совершает платеж со счета плательщика.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание средств со счета клиента в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

· в случаях, когда бесспорное взыскание денежных средств установлено по законодательству, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

· для взыскания денежных средств по исполнительным документам;

· в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку права на списание средств со счета плательщика без его распоряжения.

Если бесспорное списание средств со счета клиента производится в соответствии с законом, то в тексте документа должна присутствовать ссылка на закон, с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи.

Если взыскание денежных средств производится на основании исполнительного документа, то к инкассовому поручению прилагается подлинник документа или его дубликат. Банки не принимают к исполнению документы, если исполнительный документ предъявлен по истечении срока, установленного законодательством.

Банки приостанавливают списание средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

· по решению органа, осуществляющего контрольные функции о приостановлении взыскания;

· при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

· по другим основаниям, предусмотренным законодательством.

Если на счете клиента отсутствуют денежные средства, то документ попадает в картотеку № 2, и взыскание средств производится в соответствии с действующей очередностью платежей.

Кассовые операции выполняются банком на основании приходных и расходных кассовых документов.

К расходным кассовым документам относятся денежный чек и расходный кассовый ордер.

По денежным чекам банк производит выдачу наличных денег за счет средств, имеющихся на расчетном счете юридического лица. Сначала чек поступает к ответственному исполнителю банка, который проверяет правильность его оформления, сверяет сумму, указанную в чеке с остатком средств на расчетном счете клиента. При возможности выполнения операции чек передается в кассу, он также проверяется кассиром банка. Все кассовые документы записываются в кассовый журнал, который служит для сверки операций, выполненных кассами банка, которые будут отражены на балансовом счете 20202 «Касса банка» в конце рабочего дня. Кассовый журнал ведется автоматизированно контролером банка.

Банк имеет право отказать в приеме чека, если подписи на чеке, оттиск печати или надписи признаны сомнительными. Убытки в случае оплаты чека с подложной подписью несет владелец счета, если не будет доказана вина банка.

Бухгалтерские проводки по списанию средств со счета клиента выполняются банком до выдачи средств кассой. На основании чека банк выполняет проводку:

Д расчетного счета клиента

К 20202 «Касса»

Расходные кассовые ордера применяются банками в следующих случаях:

· при выдаче наличности кассиру банка на выплату зарплаты персоналу;

· при выдаче наличности сотрудникам банка в подотчет (на покупку хозяйственных товаров, на командировочные расходы);

· при выдаче наличности со счета по вкладу физического лица;

· при сдаче наличности в учреждения Банка РФ.

При выдаче наличности сотрудникам банка в подотчет выполняется проводка:

Д 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»

К 20202

При выдаче наличных со счета по вкладу физического лица выполняется проводка:

Д 42302 «Депозиты физических лиц на срок до 30 дней (42602)»

К 20202

При сдаче наличности в учреждение Банка РФ выполняется проводка:

К 20202

В конце рабочего дня кассир расходной кассы сверяет сумму наличности, полученную под расписку в начале операционного дня у заведующего кассой, с суммой расходных кассовых документов и с остатком денежной наличности.

После этого кассир заполняет расходную справку, в которой указываются выполненные расходные операции, кроме кассира справку подписывает контролер банка, а кассир подписывает выполненные им операции в кассовом журнале. Таким образом осуществляется сверка операций для отражения их в бухгалтерском учете.

Приходные кассовые операции также выполняются банком и отражаются в кассовом журнале. Приходные кассовые операции выполняются банком на основании приходных кассовых документов: объявления на взнос наличности и приходного кассового ордера.

Объявление на взнос наличности используется при сдаче наличных клиентами - юридическими лицами. Операции по приходу выполняются только после приема наличности кассой банка:

Д 20202

К расчетный счет клиента

Приходный кассовый ордер применяется:

· при сдаче наличности сотрудниками банка (при возврате подотчетных сумм, погашении недостач, погашении кредитов и уплате процентов по кредитам;

· при приеме наличности во вклады физических лиц;

· при поступлении подкреплений наличными от других банков.

При сдаче наличности сотрудниками банка после оприходования наличности в кассу банка выполняются проводки:

Д 20202

К 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»

При погашении недостач виновным лицом выполняется проводка:

Д 20202

К 60308

При погашении кредита выполняется проводка:

Д 20202

К 45502 «Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок до 30 дней»

При погашении процентов по кредитам выполняется проводка:

Д 20202

К 47427 «Требования по уплате процентов»

При приеме наличности во вклады физических лиц выполняется проводка:

Д 20202

К 42302 (42602)

Вкладчиками могут быть как российские, так и иностранные граждане.

При поступлении подкреплений наличными от других банков выполняется проводка:

Д 20202

К 31302 «Кредиты, полученные от других банков на срок 1 день»

Если денежная наличность поступает от клиента банка в инкассаторских сумках, то до пересчета денежных средств выполняется проводка:

Д 20209 «Денежные средства в пути»

К 40906 «Инкассированная денежная выручка»

После пересчета выручки кассой банка выполняется проводка по зачислению средств на расчетный счет клиента, сдавшего выручку, и в кассу банка:

Д 20202

К 20209

и закрывается счет «Инкассированная денежная выручка»:

Д 40906 «Инкассированная денежная выручка»

К расчетный счет клиента, сдавшего выручку

Банки открывают расчетные счета юридическим лицам, банковские счета частным предпринимателям (российским гражданам и иностранным предпринимателям) и частным лицам на основных счетах 401-408. Все клиентские счета являются пассивными счетами и открываются банком при наличии комплекта документов, предъявленных клиентом, подлинность которых проверяется юридической службой банка и службой безопасности банка. Средства на счетах физических лиц отражаются для российских вкладчиков на пассивном основном счете 423, а для вкладчиков-нерезидентов - на основном пассивном счете 426, четвертый и пятый знак по указанным счетам отражает сроки хранения вкладов.

Банки выполняют для клиентов расчетные операции в соответствии с Положением Банка РФ № 2-П «О безналичных расчетах». В российской практике выделяются четыре формы расчетов:

1) расчеты платежными поручениями;

2) расчеты аккредитивами;

3) расчеты чеками;

4) расчеты по инкассо.

Указанные формы расчетов выполняются коммерческими банками в соответствии с установленными правилами, а также при предъявлении клиентами соответствующих платежных документов, как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

Важнейшими операциями, выполняемыми банками для клиентов, являются операции по кассовому обслуживанию клиентов, которые выполняются на основании приходных и расходных кассовых документов.

· На основании каких документов банк открывает юридическому лицу банковский счет?

· Какие составляющие в номере лицевого счета отражают юридический статус клиента?

· Кто из должностных лиц банка имеет право подписи на распоряжении на открытие счета клиенту?

· Какие существуют виды аккредитивов в российской практике?

· Какой из двух банков, выполняющих расчеты, называется банком-эмитентом?

· Какой установлен срок для акцепта платежных требований плательщиком?

· Имеет ли право плательщик отказаться от оплаты платежного требования?

· Какой документ служит для сверки кассовых операций?

· На основании какого кассового документа физические лица производят погашение кредитов?

· Кто из должностных лиц в банке отвечает за ведение кассового журнала?

· Положение Центрального Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации»: утв. ЦБР 3 октября 2002 г. № 2-П.

· Положение Центрального Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»: утв. ЦБР 26.03.2007 г. № 302-П. - Ч. 3. - С. 200-205.

· Положение Центрального Банка России «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ»: утв. ЦБР 9 октября 2002 г. № 199-П.

xBookID ="xbook134" top.document.title=document.title; chid="part-007"; chnum=7; chkurl(); // doStart(sa); doStart(sa); 5.Учет уставного капитала

Порядок формирования уставного капитала акционерного банка регламентируется Инструкцией Банка России № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 14 января 2004 г. и Инструкцией Банка России от 22 июня 2002 г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации».

В соответствии с Инструкцией № 102-И размещение акций производится следующим образом.

· Путем приема от инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде зданий и имущества в неденежной форме (доля такого имущества в уставном капитале создаваемого банка не должна превышать 20% в общем объеме капитала).

· Путем продажи акций за валюту Российской Федерации или за иностранную валюту. Продажа акций осуществляется на основании договоров купли-продажи с покупателями акций. Размещение акций может производиться брокерами, заключившими договоры комиссии или договоры-поручения с банком-эмитентом.

· Путем переоформления внесенных ранее долей в акции, если неакционерный банк преобразуется в акционерный.

· Путем капитализации прочих собственных средств банка, за исключением начисленных, но не выплаченных дивидендов. В этом случае размещение акций выполняется на основании решения общего собрания акционеров без заключения договоров, кроме случаев капитализации начисленных дивидендов.

Если акции оплачиваются в иностранной валюте, то устанавливается договорный курс, исходя из которого производится оплата. Валютная цена за акцию должна быть единой для всех инвесторов, поскольку реальный курс рубля к иностранной валюте, в которой производится оплата, может отличаться от договорного курса, то есть рублевый эквивалент, поступающий в оплату, не будет совпадать с рублевым номиналом акции. Например, если растет курс доллара США, то фактическая оплата будет выше номинала акции.

Если в оплату акций поступает иностранная валюта, то банку-эмитенту открывается валютный счет в Сберегательном банке РФ или во Внешторгбанке РФ на активном счете «Ностро» (30110).

При создании банка все выпущенные акции должны быть размещены и оплачены полностью с момента регистрации банка. При первом выпуске акций они размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости. Средства, поступившие в оплату акций, отражаются по счету 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ». Эмиссионный доход может быть получен банком только при выпуске дополнительных акций в сумме превышения цены размещения акций над номинальной стоимостью. Эмиссионный доход отразится на пассивном счете 10602 «Эмиссионный доход», который является составной частью добавочного капитала банка.

При поступлении денежных средств в оплату акций отражается проводка:

Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

Если оплата акций производится путем внесения в уставный капитал основных средств и материальных ценностей, то выполняется проводка:

Д 60401 «Основные средства»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

Д 610 (02, 08-11) «Материальные запасы»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

При дополнительном выпуске акций при увеличении уставного капитала банка на основании решения общего собрания акционеров акции распределяются между акционерами с соблюдением следующих условий:

· количество распределяемых дополнительных акций должно быть пропорционально количеству размещенных акций каждой категории (обыкновенных и привилегированных);

· каждому акционеру-владельцу определенной категории акций распределяется целое число акций определенной категории пропорционально числу принадлежащих ему акций.

Распределение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии. С момента размещения акций они должны быть оплачены в течение одного года.

Рассрочка оплаты предусматривается только в случае оплаты акций денежными средствами. В этом случае минимальный размер оплаты при их покупке должен составлять 25% стоимости каждой акции. Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости.

При отражении в бухгалтерском учете операций по дополнительному выпуску акций выделяются два этапа.

1) с момента регистрации выпуска акций до регистрации итогов выпуска Банком России;

2) после регистрации итогов выпуска акций до оприходования средств акционеров в уставный капитал банка.

На первом этапе после регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счет в региональном учреждении Банка России на активном счете 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».

Поступившие за акции денежные средства отражаются проводкой:

Д 30102, 20202, 40702

Если оплата производится основными средствами и материальными ценностями, то выполняется проводка:

Д 60401, 610 (08, 09-11)

К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Банк должен в течение трех рабочих дней после поступления денежных средств в банк перечислить поступившие в оплату акций средства на накопительный счет, открытый в Банке России, что отражается проводкой:

Д 30202 «Накопительный счет»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»

На втором этапе после регистрации итогов выпуска Банком РФ накопительный счет разблокируется, и денежные средства зачисляются на корреспондентский счет банка проводкой:

Д 30102

К 30208

После этого по лицевым счетам каждого акционера производятся перечисления средств, поступивших в оплату за акции на лицевые счета, открытые по счету «Уставный капитал», что отразится проводкой:

Д 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

Регистрация итогов выпуска Банком РФ осуществляется в объеме фактически реализованных акций. Неоплаченная к этому сроку часть акций отразится на внебалансовом счете:

Д 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала банка созданного в форме акционерного общества»

К 99999

Проданные акции регистрируются в реестрах акционеров, где указываются:

· наименование и юридический адрес владельца или фамилия, имя, отчество и адрес владельца - физического лица;

· количество акций, проданных акционеру и стоимость их реализации;

· номер, серия, вид акций и их номинальная стоимость.

Необходимо отметить, что все операции, связанные с акциями, отражаются также по счетам депозитарного учета (главы Д действующего Плана счетов).

При подготовке акций к размещению выполняется проводка:

Д 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»

К 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

При поступлении оплаты за акции:

К 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами»

На счетах депозитарного учета учет ведется в штуках, при этом отдельно выполняются указанные проводки по разным лицевым счетам на количество полностью оплаченных акций, и на лицевом счете частично оплаченных акций отразится проводка:

Д 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

К 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Не полностью оплаченные ценные бумаги»

Эти акции не включаются в реестр акций до их полной оплаты.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций в депозитарном учете отразится проводка:

Д 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Полностью оплаченные акции»

К 98040 «Ценные бумаги владельцев»

Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, приобретенные с оплатой в рассрочку, денежные средства акционеру не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента.

Акционерные банки формируют уставный капитал путем проведения открытой подписки (публичного размещения) на выпускаемые ими акции и осуществляют их свободную продажу с учетом требований федеральных законов и иных правовых актов Российской Федерации. Банк, создаваемый в форме открытого акционерного общества, вправе проводить закрытую подписку на выпускаемые им акции, за исключением случаев, когда возможность проведения закрытой подписки ограничена его уставом или требованиями правовых актов Российской Федерации. Банк, создаваемый в форме закрытого акционерного общества, не вправе проводить размещение акций посредством открытой подписки или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

Категория, количество и номинальная стоимость размещаемых акций определяются уставом кредитной организации. В нем также определяются возможность и параметры дополнительно размещаемых акций. Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций. Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных акций.

Банк может выпускать обыкновенные и привилегированные акции, номинальная стоимость которых должна выражаться в рублях. При первоначальном создании банка в форме акционерного общества все акции должны быть размещены среди его учредителей и оплачены по номинальной стоимости. Суммы, внесенные за акции, учитываются на следующем счете:

102Уставный капитал кредитных организаций

10207 Уставный капитал кредитных организаций,

Созданных в форме акционерного общества

При этом делается следующая проводка:

дебет счета № 30102 «Корреспондентский счет кредитных

Организаций в Банке России»

кредит счета № 10207 «

При оплате акций путем внесения в уставный капитал материальных активов выполняются проводки:

дебет счета № 60401 «Основные средства (кроме земли)»

Кредит счета № 10207 « Уставный капитал кредитных организаций,

Созданных в форме акционерного общества»

дебет счета № 61009 «Инвентарь и принадлежности»

Кредит счета № 10207 « Уставный капитал кредитных организаций,

Созданных в форме акционерного общества»

Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости. Если акции продавались по цене выше номинала, то разница между номинальной стоимостью акций и ценой размещения приходуется на счет № 10602 "Эмиссионный доход ".

Основные проводки , возникающие при формировании уставного капитала акционерного банка при дополнительной эмиссии акций, показаны на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Формирование уставного капитала акционерного банка при дополнительной эмиссии акций:

1 - взнос акционерами наличных рублевых средств;

2 - перечисление эквивалента принятой денежной наличности в трехдневный срок;

3 - взнос акционерами безналичных рублевых средств (акционер не является клиентом банка);

4 - взнос акционерами безналичных рублевых средств (акционер является клиентом банка);

5 - перечисление эквивалента денежных средств в трехдневный срок;

6 - передача акционерами материальных активов в уставный фонд;

7 - разблокирование средств с накопительного счета после регистрации итогов выпуска акций;

8 - оприходование в уставный капитал по номинальной стоимости;

9 - оприходование в дополнительные собственные средства суммы, превышающей номинальную стоимость, при реализации акций по цене выше номинальной

б а л а н с о в ы ес ч е т а

10207- уставныйкапитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества;

10602- эмиссионный доход;

20202- касса кредитных организаций;

30102- корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;

30208- накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций;

40702- счета негосударственных коммерческих организаций;

60401- основные средства (кроме земли);

61009- инвентарь и принадлежности;

60322- расчеты с прочими кредиторами.

При приобретении акций возможно предоставление рассрочки платежа. Рассрочка оплаты предусматривается только в случае оплаты акций денежными средствами и минимальный размер оплаты при покупке акций должен составлять 25% стоимости каждой акции. Для учета неоплаченной части номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, используется активный внебалансовый счет № 90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества". По дебету этого счета в корреспонденции с внебалансовым счетом № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» отражаются суммы неоплаченная часть номинальной стоимости размещенных акций, оплаченных частично в момент их приобретения. По кредиту этого же счета в корреспонденции с тем же внебалансовым счетом № 99999 списывается учитываемая стоимость акций в момент оприходования в уставный капитал средств, поступивших в их оплату.

Коммерческие банки в РФ могут создаваться либо в форме обществ с ограниченной ответственностью (неакционерные банки), либо в форме акционерного общества открытого или закрытого типа (акционерные банки). Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации, уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников, а уставный капитал акционерного общества - из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (ст. 90 и 99 ГК РФ). Организационно-правовая форма, в которой создается банк, определяет порядок и особенности формирования уставного капитала, его отражение в бухгалтерском учете. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и депозитарном учете операций по формированию и изменению уставного капитала акционерного банка.

ПОРЯДОК УЧЕТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО БАНКА

При формировании уставного капитала акционерного банка следует руководствоваться инструкцией ЦБ РФ от 17 сентября 1996 г. № 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации" (в редакции указания ЦБ РФ от 23 ноября 1998 г. № 417-У), а при отражении этих операций в учете - приложением № 11 к инструкции №8 "Бухгалтерский учет операций, связанных с формированием уставного капитала кредитных организаций".

Согласно инструкции размещение акций может происходить путем:

а) приема от инвесторов в установленном законода

тельством Российской Федерации порядке взносов в ус-"

тавный капитал принадлежащими им материальными ак

тивами, которые могут быть использованы в деятельности

кредитной организации и доля которых не должна пре

вышать 20% (при создании кредитной организации) и 10%

(при каждом последующем увеличении уставного капита

ла). При этом капитализированная переоценка основных

средств не должна учитываться при расчете норматива не

денежной части уставного капитала банка;

б) продажи акций за валюту Российской Федерации;

в) продажи акций за иностранную валюту (в установ

ленных валютным законодательством случаях).

Кредитная организация-эмитент может пользоваться» в соответствии с действующим законодательством, услугами посредников (финансовых брокеров), осуществляющих свою деятельность на основании специальных договоров комиссии или поручения с кредитной организацией-эмитентом;

г) в случае преобразования кредитной организации из

общества с ограниченной ответственностью в акционер

ное размещение акций происходит путем переоформления

внесенных ранее долей в акции.

Следует отметить, что еще 11 сентября 1998 г. советом директоров ЦБ РФ (протокол № 52) было принято решение впредь до особых указаний разрешить производить оплату взносов в уставные капиталы кредитных организаций в иностранной валюте, 30 сентября 1998 г. было принято соответствующее указание ЦБ РФ № 365-У, которым и был отменен запрет на оплату взносов в иностранной валюте, введенный письмом ЦБ РФ от 26 сентября 1997 г. № 523, согласно которому оплата акций нерезидентами осуществлялась в валюте Российской Федерации со специальных

счетов типа "И". Таким образом, в последней редакции инструкции № 8 вновь вернулись к прежнему порядку, при котором разрешается производить оплату взносов в уставные капиталы кредитных организаций в иностранной валюте. Согласно п. 13.14 инструкции № 8 валютная цена за акцию должна быть единой для всех инвесторов.

Следуя указаниям письма ЦБ РФ от 24 февраля 1997 г. № 415, начиная с 1 июля 1997 г. уставный капитал кредитных организаций стал учитываться только в национальной валюте независимо от того оплачен он в рублях или в иностранной валюте. С введением 01.01.98 г. нового Плана счетов этот порядок закреплен в Правилах № 61, а указанное письмо утратило силу. Таким образом, для акционерного банка величина уставного капитала складывается из номинальной стоимости акций, определяемой только в рублях (двойная котировка акций - в рублях и в иностранной валюте - не допускается). И в п. 2 указания № 365-У по-прежнему подтверждается, что отражение уставных капиталов кредитных организаций в бухгалтерском учете осуществляется в валюте Российской Федерации.

В связи с этим при оплате акций в иностранной валюте решением о выпуске акции устанавливается так называемый договорной курс соотношения рубля и иностранной валюты, в которой производится оплата акций. Исходя из этого курса и рублевого номинала акций определяется валютная цена за акцию, которая, как было отмечено выше, должна быть единой для всех инвесторов. Следует отметить, что реальный курс рубля к иностранной валюте, в которой производится оплата акций, на дату перечисления валютных средств в оплату акций отличается от договорного курса, поэтому рублевый эквивалент поступившей иностранной валюты не будет совпадать с рублевым номиналом акций, он будет выше рублевого номинала акций (в случае тенденции роста курса).

Поскольку уставный капитал акционерного банка отражается в учете строго по номинальной стоимости акций в рублях, а средства; поступившие в оплату акций

в сумме превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью, являются эмиссионным доходом, они отражаются в учете как добавочный капитал. Согласно п.3.6 инструкции № 8 оплата акций кредитной организации при ее учреждении производится по номинальной стоимости, т.е. при первичной эмиссии не должен возникать эмиссионный доход, он может возникать только при выпуске дополнительных акций, В то же время при первичной эмиссии в случае оплаты акций в иностранной валюте, как было отмечено выше, рублевый эквивалент поступившей иностранной валюты будет выше рублевого номинала акций, т.е. будет возникать эмиссионный доход, что противоречит требованиям п.3.6 инструкции № 8. К этому вопросу мы вернемся в дальнейшем изложении.

Отражение в бухгалтерском учете акционерного банка операций по формированию уставного капитала осуществляется в два этапа:

1 этап - с момента регистрации выпуска ценных бумаг (проспекта эмиссии) до регистрации итогов выпуска, когда от участников поступают средства в оплату акций, на которые они подписались.

2 этап - после регистрации итогов выпуска ценных бумаг, когда средства, поступившие от участников (акционеров), приходуются в уставный капитал банка.

Существуют отличия в порядке размещения и оплаты акций при формировании уставного капитала вновь создаваемого банка и увеличении уставного капитала уже существующего банка (выпуск дополнительных акций).

При создании банка акции должны быть размещены и полностью оплачены в течение месяца с момента регистрации банка. Оплата акций в рассрочку не допускается. Акции должны быть размещены среди учредителей только по номинальной стоимости. Размещение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии, эти акции должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента

их приобретения (размещения). Рассрочка при оплате размещенных дополнительных акций допускается лишь в случае оплаты их денежными средствами. Минимальный размер оплаты этих акций при их приобретении составляет 25 % номинальной стоимости каждой акции.

Рассмотрим последовательно порядок отражения в учете этих этапов.

После регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счет в рублях по месту ведения корреспондентского счета в учреждении ЦБ РФ. Все поступающие в оплату акций денежные средства в рублях перечисляются на этот накопительный счет. Средства, поступающие в оплату акций вновь организуемой кредитной организации до выдачи ей лицензии на право осуществления банковских операций, аккумулируются на корреспондентском счете, открытом в ЦБ РФ после регистрации кредитной организации.

Для учета средств в иностранной валюте, поступающих в оплату акций в установленных случаях, открывается валютный счет в Акционерном сберегательном банке РФ. На накопительных счетах средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций. Поскольку на момент введения в действие Правил № 61 оплата уставного капитала банка была предусмотрена только в валюте РФ, то для учета средств в иностранной валюте, поступающих в оплату акций, специального балансового счета не выделено. В то же время в характеристике балансового счета 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" (п.3.11 части II Правил) не предусмотрено его использование в мультивалютном режиме, поэтому для отражения в учете этих валютных средств, может быть использован балансовый счет 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"1. Для учета валютных средств, поступающих в оплату дополнительных акций, на этом счете, как нам кажется, должен открываться отдельный лицевой счет "Накопительный счет". При оплате дополнительных акций в рублях безналичным путем средства поступают на накопительный счет,

открытый в РКЦ. На основании полученной выписки выполняется проводка:

Д-т сч. 30208810 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

При оплате акций первого выпуска в рублях безналичным путем средства сразу поступают на корреспондентский счет банка. На основании полученной выписки оформляется проводка:

К-т сч. 60322810 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера - на сумму, поступившую в оплату акций.

При оплате акций физическими лицами допускается как безналичная форма оплаты, так и оплата наличными через кассу банка. В последнем случае выполняется проводка:

Д-т сч. 20202810 "Касса кредитной организации" К-т сч. 60322810 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера - на фактически поступившую сумму.

Поступившие наличные деньги в течение трех рабочих дней должны быть в установленном порядке зачислены на корреспондентский счет банка, а затем в случае выпуска дополнительных акций - на его накопительный счет, что отражается в учете проводками:"

Д-т сч. 30102810 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

К-т сч. 20202 "Касса кредитной организации" - при выпуске акций - на инкассированную сумму Д-т сч. 30208810 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

К-т сч. 30102810 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на сумму, перечисляемую на накопительный счет.

Как было отмечено выше, в настоящее время имеет место ситуация, при которой оплата уставного капитала в установленных валютным законодательством случаях, производится в иностранной валюте, но отражается в бухгалтерском учете только в рублях. Это означает, что данная операция будет осуществляться в учете как конверсионная, а следовательно будет затрагивать валютную позицию банка. Для акционерного банка будет возникать курсовая разница в связи с наличием временного,разрыва между оплатой акций в иностранной валюте и оприходованием этих средств в уставный капитал.

Порядок отражения этих операций в учете рассмотрим на примере.

Пример. Акция, номинальной стоимостью 1000 руб., при договорном курсе, определенном в решении о выпуске акций 20 руб. за I долл. США, а значит, имеющая валютную цену 50 долл. США, оплачивается акционером-нерезидентом в долларах США. Официальный курс ЦБ РФ на дату зачисления валютных средств на корреспондентский счет "Ностро" банка-эмитента составил 21 руб., до момента регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг он вырос до 23,50 руб.

Поступление валютных средств на корсчет "Ностро" в банке-корреспонденте:

Д-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"

К-т сч. 60322840 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера - 50 долл./1050 руб. - на сумму средств, поступивших на корсчет "Ностро" в инвалюте и рублевом эквиваленте на дату зачисления средств.

Оба лицевых счета имеют одинаковый код валюты - 840, это значит, что при поступлении валютных средств в оплату акций акционерного банка, валютная позиция не затрагивается. Со дня, следующего за датой внесения средств и

до момента их оприходования в уставный капитал оба эти лицевых счета будут ежедневно переоцениваться в установленном порядке, за весь период результаты переоценки будут следующими:

Д-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в.кредитных организациях-корреспондентах" - по лицевому счету "Накопительный счет"

К-т сч. 61306810 "Переоценка средств в иностранной валюте" - положительные разницы - /125 руб. - на величину изменения рублевого эквивалента поступившей инвалюты (50 долл. 23,50 руб. - 50 долл. 21,00 руб.).

На такую же величину изменится и рублевый эквивалент инвалюты, числящейся на лицевом счете акционера, но в результате переоценки возникнет отрицательная курсовая разница:

Д-т сч. 61406810 "Переоценка средств в иностранной валюте" - отрицательные разницы

К-т сч. 60322840 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера - /125 руб. - на величину изменения рублевого эквивалента поступившей инвалюты.

Если согласно учредительным документам акционеры оплачивают акции материальными ценностями (отдельными объектами основных средств, недвижимостью и др.), то денежная оценка этих объектов производится собранием акционеров по договорной стоимости, а в случае, если номинальная стоимость акций, в оплату которых принимаются эти материальные ценности, превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, то оценка производится независимым оценщиком.

Оплата акций материальными ценностями осуществляется путем заключения между банком-эмитентом и акционером (физическим или юридическим лицом, которому указанное имущество принадлежит на правах собственности) договора мены вносимого имущества на оговоренное число акций. Между моментом оплаты акций (в период

подписки) и получением акционером документов, подтверждающих переход к нему права собственности на акции (после регистрации отчета об итогах выпуска акций), проходит определенное время, в течение которого материальные ценности, переданные акционером-инвестором в оплату акций, должны отражаться, в активе баланса на соответствующем счете (604, 610), а в пассиве - на балансовом счете 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

Передача оборудования, здания (помещения) в счет оплаты акций отражается в учете следующим образом:

Д-т сч. 604(01-03)810 "Основные средства банков" - по лицевому счету объекта

К-т сч. 60322810 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету учредителя - на договорную стоимость передаваемого имущества.

Поскольку право собственности на это имущество к банку-эмитенту еще не перешло, он не может его продать, передать в залог, сдать в аренду и т.п.

Хочется отметить существующее, на наш взгляд, противоречие между рекомендованным инструкцией порядком отражения в учете банка-эмитента имущества, принятого в оплату акций до момента регистрации отчета об итогах выпуска акций, и правовым содержанием этой операции.

Более верным, нам представляется, вариант учета, при котором передача имущества до регистрации итогов выпуска оформляется договором на ответственное хранение между банком-эмитентом и акционером, что будет учитываться у банка-эмитента за балансом, например, на внебалансовом счете второго порядка, включенным для этой цели в Рабочий план счетов, 91506 "Имущество, принятое на ответственное хранение" - по лицевому счету объекта (в балансе банка остаток по этому счету может отражаться вместе с остатком по внебалансовому счету 91503 или 91504).

После регистрации отчета об итогах выпуска это имущество может быть принято на баланс банка при наличии соответствующих документов, подтверждающих право

собственности банка на это имущество (например, по недвижимости в виде здания, помещения должно быть получено свидетельство о Государственной регистрации права собственности на это здание).

Как уже отмечалось, размещение акций первого выпуска должно быть закончено не позднее, чем через 30 дней после регистрации кредитной организации. В эти сроки должна быть произведена полная оплата размещаемых ценных бумаг с соответствующим отражением в учете кредитной организации.

На втором этапе, после регистрации отчета об итогах выпуска акций, снимаются все ограничения и запреты, установленные инструкцией № 8 на использование денежных средств и материальных активов, внесенных в оплату эмитируемых акций, и эти средства включаются в расчет обязательных экономических нормативов деятельности кредитной организации. Для банков, осуществляющих выпуск дополнительных акций, происходит разблокирование рублевых и валютных средств, находящихся на накопительных счетах банка-эмитента.

Разблокирование рублевых средств, находящихся на накопительном счете в ЦБ РФ происходит путем перечисления их на основной корреспондентский счет кредитной организации: Д-т сч. 30102810 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

К-т сч. 30208810 "Накопительные счета кредитных организаций" - при выпуске акций на сумму, перечисляемую с накопительного счета на корсчет банка в РКЦ.

Разблокирование валютных средств, находящихся на накопительном валютном счете, отражается в учете банка-эмитента внутренней проводкой:

Д-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - по лицевому счету банка-корреспондента

К-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - по лицевому счету - накопительный счет - 50 долл./1175 руб. - на сумму средств, зачисляемых на корсчет "Ностро" банка-эмитента в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу на дату разблокирования накопительного счета.

В соответствии с инструкцией после регистрации отчета об итогах выпуска, все средства, поступившие в оплату акций, приходуются (кредитуются) на счетах по учету уставного капитала: 10201-06, 10301-06 по номинальной стоимости, что при оплате акций в валюте Российской Федерации или материальными ценностями отражается в учете следующей проводкой:

К-т сч. 10201 - 06 (10301 - 06)810 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций" - по лицевым счетам акционеров - на номинальную стоимость акций.

В случае формирования уставного капитала вновь создаваемого банка не может возникнуть добавочный капитал, так как акции размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости.

При размещении дополнительных акций может возникнуть добавочный капитал, если рыночная стоимость акций выше их номинальной (оплата акций при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной). В учете добавочный капитал отражается следующим образом:

Д-т сч. 60322810 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевым счетам акционеров

К-т сч. 10602810 "Эмиссионный доход" - на сумму превышения продажной (рыночной) стоимости акций над их номинальной стоимостью.

При оприходовании валютных средств, поступивших в оплату акций, это будет отражаться в учете, на наш взгляд, следующим образом:

Д-т сч. 60322840 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера - 50 долл./П75 руб.- на сумму средств, списываемых с лицевого счета акционера в инвалюте и рублевом эквиваленте на дату списания средств К-т сч. 10206 (10306)810 "Уставный капитал акционерных банков", сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций - по лицевому счету акционера -1000 руб. - на номинальную стоимость акций. К-т сч. 10602810 "Эмиссионный доход" -/50 руб. - на сумму эмиссионного дохода,

К-т сч. 61306810 "Переоценка средств в иностранной валюте" - положительные разницы - по лицевому счету - переоценка собственных средств в иностранной валюте -125 руб. - на сумму курсовой разницы.

Таким образом, вся возникшая сумма превышения разбивается на две части: первая - разница между рублевым эквивалентом поступившей валюты по курсу ЦБ РФ на дату внесения и рублевым номиналом акций (т.е. рублевым эквивалентом валютной стоимости акций по договорному курсу) является добавочным капиталом и учитывается на балансовом счете 10602 "Эмиссионный доход" (50 долл. 21 руб. - 50 долл. ■ 20 руб.) Эта сумма не подлежит включению в налогооблагаемую прибыль (Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями от 16 мая 1994 г. № 490, п. 12). Вторая часть - разница между рублевыми эквивалентами внесенных в оплату акций валютных средств на дату оприходования их в уставный капитал и дату внесения - является текущей курсовой разницей от переоценки собственных средств в иностранной валюте, ее следует отражать на соответствующих балансовых счетах по учету переоценки собственных средств в иностранной валюте (50 долл. ■ 23,50 руб. - 50 долл. ■ 21 руб.).

В результате выполнения последней проводки у банка открывается длинная валютная позиция в 50 долл. США,

при этом на счете переоценки появится кредитовое сальдо, что тоже свидетельствует о наличии открытой валютной позиции.

Следует обратить внимание на наличие противоречий в отношении вопроса - куда следует относить разницу между рублевым эквивалентом внесенных в оплату акций рублевых средств по официальному курсу ЦБ РФ на дату оприходования их в уставный капитал банка и рублевым номиналом акций. Согласно п.3.3 приложения № И к инструкции № 8 это превышение следует отражать по счету 10602 "Эмиссионный доход", т.е. вся величина превышения расценивается как добавочный капитал. На наш взгляд, вся возникшая сумма превышения разбивается на две части: первая - разница между рублевым эквивалентом поступившей валюты по курсу ЦБ РФ на дату внесения и рублевым номиналом акций - является добавочным капиталом и учитывается на балансовом счете 10602 "Эмиссионный доход". Эта сумма не подлежит включению в налогооблагаемую прибыль. Вторая часть - разница между рублевыми эквивалентами внесенных в оплату акций валютных средств на дату оприходования их в уставный капитал, и дату внесения - является текущей курсовой разницей и отражается на счетах по учету переоценки собственных средств в иностранной валюте. Именно этот вариант мы и отразили в последней проводке.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций, для тех акций, которые были размещены с рассрочкой платежа, неоплаченная часть их номинальной стоимости будет учитываться на внебалансовом счете 90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка", что отражается проводкой:

Д-т 90601 сч. "Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка" - по лицевым счетам К-т 99999 сч. "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

После поступления в течение установленного срока полной оплаты за акции одновременно с оприходованием поступивших сумм в уставный капитал списываются соответствующие

суммы с внебалансового счета 90601, что отражается в учете обратной проводкой.

Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, оплаченные при приобретении с рассрочкой, то денежные средства ему не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента и приходуются на его баланс следующей проводкой: Д-т сч. 10501810 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - по лицевому счету обыкновенных акций К-т сч. 10204810 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям" - по лицевому счету банка-эмитента - на номинальную стоимость акций. Одновременно сумма, произведенной ранее частичной оплаты акций, относится на доходы банка по ценным бумагам следующей проводкой:

Д-т сч. 10204810 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям" - по лицевому счету акционера, не оплатившего в установленный срок акции, приобретенные им в рассрочку К-т сч. 70102810 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" - по статье 12603 - "Доходы по другим операциям с ценными бумагами" - на сумму частично внесенных за акции денежных средств.

Эти акции должны быть размещены в течение одного года с момента их поступления на баланс банка-эмитента, о чем подробнее будет сказано ниже (в разделе 2.3).

Учет уставного капитала акционерного банка

Порядок формирования уставного капитала акционерного банка регламентируется Инструкцией Банка России № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 14 января 2004 г. и Инструкцией Банка России от 22 июня 2002 г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации».

В соответствии с Инструкцией № 102-И размещение акций производится следующим образом.

Путем приема от инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде зданий и имущества в неденежной форме (доля такого имущества в уставном капитале создаваемого банка не должна превышать 20% в общем объеме капитала).

Путем продажи акций за валюту Российской Федерации или за иностранную валюту. Продажа акций осуществляется на основании договоров купли-продажи с покупателями акций. Размещение акций может производиться брокерами, заключившими договоры комиссии или договоры-поручения с банком-эмитентом.

Путем переоформления внесенных ранее долей в акции, если неакционерный банк преобразуется в акционерный.

Путем капитализации прочих собственных средств банка, за исключением начисленных, но не выплаченных дивидендов. В этом случае размещение акций выполняется на основании решения общего собрания акционеров без заключения договоров, кроме случаев капитализации начисленных дивидендов.

Если акции оплачиваются в иностранной валюте, то устанавливается договорный курс, исходя из которого производится оплата. Валютная цена за акцию должна быть единой для всех инвесторов, поскольку реальный курс рубля к иностранной валюте, в которой производится оплата, может отличаться от договорного курса, то есть рублевый эквивалент, поступающий в оплату, не будет совпадать с рублевым номиналом акции. Например, если растет курс доллара США, то фактическая оплата будет выше номинала акции.

Если в оплату акций поступает иностранная валюта, то банку-эмитенту открывается валютный счет в Сберегательном банке РФ или во Внешторгбанке РФ на активном счете «Ностро» (30110).

При создании банка все выпущенные акции должны быть размещены и оплачены полностью с момента регистрации банка. При первом выпуске акций они размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости. Средства, поступившие в оплату акций, отражаются по счету 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ». Эмиссионный доход может быть получен банком только при выпуске дополнительных акций в сумме превышения цены размещения акций над номинальной стоимостью. Эмиссионный доход отразится на пассивном счете 10602 «Эмиссионный доход», который является составной частью добавочного капитала банка.

При поступлении денежных средств в оплату акций отражается проводка:

Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

Если оплата акций производится путем внесения в уставный капитал основных средств и материальных ценностей, то выполняется проводка:

Д 60401 «Основные средства»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

Д 610 (02, 08-11) «Материальные запасы»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

При дополнительном выпуске акций при увеличении уставного капитала банка на основании решения общего собрания акционеров акции распределяются между акционерами с соблюдением следующих условий:

количество распределяемых дополнительных акций должно быть пропорционально количеству размещенных акций каждой категории (обыкновенных и привилегированных);

каждому акционеру-владельцу определенной категории акций распределяется целое число акций определенной категории пропорционально числу принадлежащих ему акций.

Распределение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии. С момента размещения акций они должны быть оплачены в течение одного года.

Рассрочка оплаты предусматривается только в случае оплаты акций денежными средствами. В этом случае минимальный размер оплаты при их покупке должен составлять 25% стоимости каждой акции. Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости.

При отражении в бухгалтерском учете операций по дополнительному выпуску акций выделяются два этапа.

1) с момента регистрации выпуска акций до регистрации итогов выпуска Банком России;

2) после регистрации итогов выпуска акций до оприходования средств акционеров в уставный капитал банка.

На первом этапе после регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счет в региональном учреждении Банка России на активном счете 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».

Поступившие за акции денежные средства отражаются проводкой:

Д 30102, 20202, 40702

Если оплата производится основными средствами и материальными ценностями, то выполняется проводка:

Д 60401, 610 (08, 09-11)

К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Банк должен в течение трех рабочих дней после поступления денежных средств в банк перечислить поступившие в оплату акций средства на накопительный счет, открытый в Банке России, что отражается проводкой:

Д 30202 «Накопительный счет»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»

На втором этапе после регистрации итогов выпуска Банком РФ накопительный счет разблокируется, и денежные средства зачисляются на корреспондентский счет банка проводкой:

После этого по лицевым счетам каждого акционера производятся перечисления средств, поступивших в оплату за акции на лицевые счета, открытые по счету «Уставный капитал», что отразится проводкой:

Д 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

Регистрация итогов выпуска Банком РФ осуществляется в объеме фактически реализованных акций. Неоплаченная к этому сроку часть акций отразится на внебалансовом счете:

Д 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала банка созданного в форме акционерного общества»

Проданные акции регистрируются в реестрах акционеров, где указываются:

наименование и юридический адрес владельца или фамилия, имя, отчество и адрес владельца - физического лица;

количество акций, проданных акционеру и стоимость их реализации;

номер, серия, вид акций и их номинальная стоимость.

Необходимо отметить, что все операции, связанные с акциями, отражаются также по счетам депозитарного учета (главы Д действующего Плана счетов).

При подготовке акций к размещению выполняется проводка:

Д 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»

К 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

При поступлении оплаты за акции:

К 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами»

На счетах депозитарного учета учет ведется в штуках, при этом отдельно выполняются указанные проводки по разным лицевым счетам на количество полностью оплаченных акций, и на лицевом счете частично оплаченных акций отразится проводка:

Д 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

К 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Не полностью оплаченные ценные бумаги»

Эти акции не включаются в реестр акций до их полной оплаты.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций в депозитарном учете отразится проводка:

Д 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Полностью оплаченные акции»

К 98040 «Ценные бумаги владельцев»

Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, приобретенные с оплатой в рассрочку, денежные средства акционеру не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента.

5.2.Учет уставного капитала неакционерного банка

Уставный капитал неакционерного банка формируется за счет взносов его участников.

Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет дополнительных взносов каждого участника, а также за счет взносов вновь принятых участников и за счет средств самого банка, направленных на капитализацию.

После принятия решения об увеличении уставного капитала, неоплаченная часть капитала будет отражена по счету:

Д 90602 «Неоплаченная часть уставного капитала банка, созданного в форме ООО»

При внесении денежных средств в уставный капитал банка физическим лицом выполняется проводка:

Д 20202 (42301)

К 10208 «Уставный капитал банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью»

Если оплата долей производится в иностранной валюте, то выполняется проводка:

Д 30114 (20202) «Корреспондентский счет «Ностро» в иностранном банке»

На сумму разницы между оценкой долей в рублевом эквиваленте и номиналом акции на день поступления платежа выполняется проводка:

К 10602 «Эмиссионный доход»

Если в уставный капитал вносятся материальные ценности, то выполняется проводка:

Д 60401 «Основные средства» или 610 «Материальные ценности»

Имущество, полученное банком в счет оплаты долей уставного капитала, приходуется по балансу в оценке, определенной Советом директоров, который утверждает акт оценки по каждому объекту.

Для оценки материальных ценностей могут быть использованы определенные способы подтверждения рыночной цены:

получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию;

справки торговых или снабженческих организаций;

сведения об уровне цен в средствах массовой информации;

экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств и материальных ценностей консультационной или другой организацией.

Если по желанию участника банка производится возврат доли из уставного капитала неакционерного банка, то выполняется проводка:

К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

При уменьшении уставного капитала в неакционерном банке при аннулировании выкупленных долей выполняется проводка:

Д 10208 «Уставный капитал неакционерного банка»

К 10502 «Собственные доли уставного капитала банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью, выкупленные у участников»

Выкупленная доля может быть оплачена собственными средствами банка, если это условие предусмотрено в уставе банка.

Существуют регламентированные правила учета операций по формированию уставного капитала акционерных и неакционерных банков. Порядок формирования уставного капитала банка излагается в Инструкциях Банка России № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» и № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».

Уставный капитал акционерных банков отражается по пассивному счету 10207, а уставный капитал неакционерных банков фиксируется на пассивном счете 10208. На лицевых счетах, открытых на указанных счетах, отражаются сведения по каждому акционеру акционерного банка и по каждому участнику неакционерного банка.

Учет операций по формированию уставного капитала в акционерном банке проходит в два этапа.

На первом этапе все средства, внесенные в оплату акций акционерами банка, вносятся на накопительный счет, открытый в учреждениях Банка России. Указанные средства поступают в распоряжение акционерного банка только на втором этапе, то есть после регистрации итогов выпуска Банком России. После этого каждый акционер вступает в полноправное владение акциями. При формировании уставного капитала неакционерного банка при увеличении капитала все денежные средства при оплате долей поступают в распоряжение коммерческого банка, но не учитываются при исчислении нормативов ликвидности банка до утверждения новой величины уставного капитала Банком России.

Вопросы для самопроверки

На каком счете ведется учет уставного капитала в неакционерном банке?

На каком счете ведется учет средств, внесенных акционерами банка до регистрации итогов выпуска Банком России, в акционерном банке?

На каком этапе средства, внесенные акционерами банка, поступают в распоряжение самого банка?

Какие существуют ограничения при оплате уставного капитала банка имуществом?

Какими видами имущества имеют право оплатить акции акционеры банка?

Какие счета в депозитарном учете отражают владельцев акций?

С какой целью используется накопительный счет, открываемый Банком России?

В каких случаях возникает эмиссионный доход при формировании уставного капитала?

Какие возможности получает банк, выкупив часть акций у акционеров?

На каком балансовом счете учитывается эмиссионный доход?

Литература

Инструкция Центрального Банка России «О принятии Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций»: утв. ЦБР 14 января 2004 г. № 109-И.

Инструкция Центрального Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»: утв. ЦБР 22 июня 2002 г. № 102-И.

Положение Центрального Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»: утв. ЦБР 26.03.2007 г. № 302-П. - Ч. 3 «Характеристика счетов». - С. 60-63.