Формула расчёта налоговой нагрузки. Коэффициент налоговой нагрузки по видам экономической деятельности Уровень нагрузки по налогу на прибыль

По данным Федеральной налоговой службы, в среднем по России безопасная доля вычетов за 3 квартал 2017 года составляет 87,9%. Цифра выросла по сравнению со 2 кварталом: тогда она была 87,8 %. Правда, по сравнению с началом года показатель снизился. В 1 квартале среднероссийская доля безопасных вычетов была 88,5%.

Данные в среднем по России на практике инспекторы не используют. Ориентироваться надо на региональные показатели. Именно на них будут ориентироваться, «камераля» вашу декларацию за 3 квартал 2017 года.

Мы приводим безопасную долю вычетов по регионам России. Расчет проводился на основании формы 1-НДС с сайта Федеральной налоговой службы .

Если данные у компании выше данных по региону, налоговики заинтересуются организацией. Возможны требования пояснений, комиссии и даже назначение выездных проверок. Раньше налоговики открыто об этом заявляли в письме ФНС России от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12722. Но оно было отменено (письмо Минфина России от 21 марта 2017 г. № ЕД-4-15/5183). Но эксперты говорят, что больше налоговых комиссий в привычном нам виде уже не будет, останутся только комиссии по легализации налоговой базы для выплаты заработной платы и страховых взносов. Их задачи и методы работы закреплены .

Образец пояснений о доле вычетов НДС.

Безопасная доля вычетов по НДС в регионах России (в %, по 3 кварталу 2017 года)

Регион	Доля вычетов, %	Регион	Доля вычетов, %
Алтайский край		Приморский край
Амурская область		Псковская область
Архангельская область		Республика Адыгея
Астраханская область		Республика Алтай
Белгородская область		Республика Башкортостан
Брянская область		Республика Бурятия
Владимирская область		Республика Дагестан
Волгоградская область		Республика Ингушетия
Вологодская область		Республика Калмыкия
Воронежская область		Республика Карелия
Город Москва		Республика Коми
Город Санкт-Петербург		Республика Крым
Город Севастополь		Республика Марий Эл
Еврейская автономная область		Республика Мордовия
Забайкальский край		Республика Северная Осетия — Алания
Ивановская область		Республика Татарстан
Иркутская область		Республика Тыва
Кабардино-Балкарская Республика		Республика Хакасия
Калининградская область		Республика Саха (Якутия)
Калужская область		Ростовская область
Камчатский край		Рязанская область
Карачаево-Черкесская Республика		Самарская область
Кемеровская область		Саратовская область
Кировская область		Сахалинская область
Костромская область		Свердловская область
Краснодарский край		Смоленская область
Красноярский край		Ставропольский край
Курганская область		Тамбовская область
Курская область		Тверская область
Ленинградская область		Томская область
Липецкая область		Тульская область
Магаданская область		Тюменская область
Московская область		Удмуртская Республика
Мурманская область		Ульяновская область
Ненецкий автономный округ		Хабаровский край
Нижегородская область		Ханты-Мансийский автономный округ — Югра
Новгородская область		Челябинская область
Новосибирская область		Чеченская Республика
Омская область		Чувашская Республика
Оренбургская область		Чукотский автономный округ
Орловская область		Ямало-Ненецкий автономный округ
Пензенская область		Ярославская область
Пермский край

Налоговая нагрузка - это показатель, рассчитываемый как отношение суммы налогов, уплаченных налогоплательщиком, к сумме его выручки по бухгалтерской отчетности, умноженное на 100%. Каждая организация может рассчитать его самостоятельно по формуле:

Налоговики в свою очередь определяют коэффициент налоговой нагрузки по видам экономической деятельности, т. е. некое среднее значение для каждой отрасли (п. 1 Общедоступных критериев оценки рисков ВНП, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@). И если получается, что уровень нагрузки в конкретной организации ниже, чем среднеотраслевой показатель, это может стать основанием для включения компании в план выездных проверок (п. 1 разд. 4 Концепции системы планирования ВНП, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ , Письмо Минфина России от 23.06.2016 N 03-02-08/36472). Ведь это значит, что организация платит меньше налогов (их доля составляет меньшую часть ее выручки), чем другие компании, работающие в той же сфере. Что вызывает у контролирующих органов определенные подозрения.

Как видно из формулы, страховые взносы в сумму уплаченных налогов за год не включаются (Письмо ФНС России от 22.03.2013 N ЕД-3-3/1026@).

Показатели среднеотраслевой налоговой нагрузки

Значения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности находятся в свободном доступе. ФНС публикует их по окончании каждого года на своем сайте не позднее 5 мая следующего года (п. 6 Приказа ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@). На данный момент в документе содержатся данные за период с 2006 по 2015 гг. И разброс значений по отраслям достаточно большой: за 2015 год - от 1,4% до 41,5%.

Показатели налоговой нагрузки по конкретным налогам

Низкий уровень нагрузки по конкретному налогу (налогу на прибыль, налогу при УСН и т.д.) может стать поводом для отбора налогоплательщика в список тех, чья деятельность подлежит рассмотрению на комиссии. Так, нагрузка по налогу на прибыль определяется по данным декларации по налогу на прибыль как отношение исчисленного налога к сумме выручки и внереализационных доходов, умноженное на 100%. Если полученное значение составляет менее 3% (а для торговых организаций - менее 1%), то уровень нагрузки считается низким. И значит, компания попадет в «комиссионный» список.

Налоговая нагрузка по НДС определяется по-другому: как отношение суммы вычетов по НДС за 4 предыдущих квартала к сумме начисленного НДС за тот же период, умноженное на 100%. Здесь низкой признается нагрузка при значении показателя 89% или более (

Рассчитайте налоговую нагрузку компании и сверьте полученные данные с показателями ФНС. Это позволит заранее узнать о рисках и подготовиться к вопросам инспекторов. Безопасные показатели налоговой нагрузки по видам экономической деятельности в 2017 году - в этой статье.

ФНС рассчитывает и публикует безопасные показатели налоговой нагрузки и рентабельности по видам экономической деятельности на своем сайте www.nalog.ru . Если нагрузка и рентабельность компании меньше средних показателей по виду деятельности, возможна выездная проверка.

Вы можете прямо сейчас проверить, будут ли у инспекторов вопросы к вашей компании.

Налоговая нагрузка по виду экономической деятельности в 2017 году: как рассчитать

Налоговая нагрузка - показатель, рассчитываемый как отношение уплаченных налогов к выручке по бухгалтерской отчетности, умноженное на 100%.

Формула расчета налоговой нагрузки организации:

сумма налогов за календарный год по данным отчетности / сумма в строке 2110 "Выручка" годового отчета о финансовых результатах x 100%

Для расчета нагрузки в 2017 году надо учесть все налоги, которые платит компания, в том числе НДФЛ за сотрудников.

В 2017 году страховые взносы в сумму уплаченных налогов не включают (письмо ФНС России от 22.03.2013 № ЕД-3-3/1026@). Скорее всего, уже в следующем году налоговики включат взносы в расчет, так как теперь они сами администрируют эти платежи и у них появятся данные за текущий год. Поэтому компании при подготовке отчетности за 1 квартал 2018 года будут определять налоговую нагрузку, включающую взносы.

В 2017 году налоговики вправе проверять 2014-2016 годы (п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Сравните данные компании с показателями налоговой нагрузки ФНС России за эти годы. При отклонениях проверку сразу не назначат, но могут запросить причины.

Отбирая организации для выездной налоговой проверки, специалисты ФНС оценивают их деятельность по определенным критериям. Для каждого из них существует пороговое значение . Если показатель компании по этому критерию выходит за пороговое значение, то ее шансы стать кандидатом для выездной проверки увеличиваются. Всего таких критериев более 40, однако относительно НДС для налоговых органов главный критерий — удельный вес вычетов по НДС .

Как оценить, достаточно ли налога на добавленную стоимость платит организация? Ведь абсолютные цифры в этом плане совершенно неинформативны. Размер налога зависит от совокупности факторов, среди которых вид деятельности, рентабельность, наценка, сезонность и множество других, вплоть до общеэкономической ситуации в стране. Поэтому формулировка вопроса «сколько платить НДС, чтобы налоговики не пожелали приехать с проверкой? » сама по себе некорректна.

Гораздо правильнее задаться вопросом о доле вычетов в общей сумме начисленного НДС, ведь именно на этот показатель обращают внимание налоговики. Официально он называется удельный вес вычетов НДС в исчисленной сумме НДС по налогооблагаемым объектам.

Для Российской Федерации пороговое значение этого показателя на 01.11.2019 составляет

Информацию по безопасной доле вычета по регионам — именно на эти цифры ориентируется местная налоговая при проверке.

Для Москвы пороговое значение показателя на 01.11.2019 составляет

Расчет удельного веса вычетов НДС

Что означает этот показатель и как рассчитывается? Это ничто иное, как процент вычетов по НДС в сумме начисленного налога. Для его расчета нужны всего два значения, которые можно найти в разделе 3 . Это строка 190 (НДС к вычету) и строка 118 (НДС начисленный).

Рассчитывается показатель по следующей формуле:

НДС к вычету / НДС начисленный * 100%

Для того чтобы увидеть динамику этого показателя, лучше взять соответствующие данные из четырех последних деклараций.

В результате расчета получится значение в процентах, соответствующее удельному весу вычетов НДС в общем количестве начисленного налога. Другими словами, это значение показывает, какой процент от начисленного НДС компания заявляет к вычету. Именно его будут сравнивать налоговые органы с пороговым показателем для того, чтобы сделать вывод о степени налоговых рисков компании по НДС. Если удельный вес вычетов НДС по данным декларации налогоплательщика больше, то это сразу же привлекает внимание налоговых инспекторов.

Пример расчета безопасного размера вычета по НДС

Предположим, за отчетный период налогоплательщик из Москвы уплатил НДС в сумме 100 000 рублей.

Много это или мало для данной организации, сказать невозможно. Но картина становится более понятной, если рассчитать показатель удельного веса вычетов НДС:

Согласно данным декларации компании, за указанный период сумма исчисленного НДС с учетом восстановленных сумм 1 500 000 рублей () .
Налоговый вычет за тот же период составил 1 400 000 рублей () .
Подставив эти цифры в приведенную выше формулу получаем, что удельный вес вычетов НДС в сумме начисленного налога в рассматриваемом периоде составил
1 400 000 / 1 500 000 = 93,33% .
Это больше порогового значения 88,76% для Москвы (на 1 ноября 2019 г.) , а значит у налоговой появился повод взять налогоплательщика «на карандаш» .

Какова же должна быть сумма НДС в рассмотренном примере для Москвы, чтобы не вызывать повышенного внимания налоговиков?

Исходя из критериев, применяемых в ФНС, компании из нашего примера нужно заплатить как минимум 168 600 рублей НДС, чтобы не выйти из «безопасной» зоны.

Чем чревато превышение порогового значения?

Очевидно, что проверка не постучится к вам в дверь, как только указанный показатель выйдет из «безопасной» зоны. Ведь критериев оценки налоговых рисков, как было сказано выше, существует четыре десятка. Ровно поэтому же нахождение удельного веса вычетов по НДС в «безопасной» зоне никоим образом не гарантирует отсутствие интереса ФНС к налогоплательщику.

Таким образом, если удельный вес вычетов НДС вышел за пороговое значение, можно считать, что стрелка весов немного склонилась в сторону выездной налоговой проверки вашей компании. Однако не стоит этого бояться, ведь если бизнес ведется честно, то предпринимателю, директору или бухгалтеру всегда есть что возразить на претензии сотрудников ФНС.

Безопасный вычет по НДС по регионам

Информация о безопасной доле вычета НДС на IV квартал 2019 года можно рассчитать по данным отчета налоговой 1-НДС.

Все данные нами уже рассчитаны и сведены в одну таблицу :

	Безопасная доля вычетов на 01.11.2019	Безопасная доля вычетов на 01.08.2019	Безопасная доля вычетов на 01.05.2019	Безопасная доля вычетов на 01.02.2019
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ	87,39%	86,93%	86,10%	88,05%
в том числе:
ЦФО	89,26%	88,76%	88,48%	89,51%
Белгородская область	91,63%	91,68%	92,00%	92,75%
Брянская область	90,11%	88,89%	86,69%	92,97%
Владимирская область	85,34%	85,73%	85,73%	87,45%
Воронежская область	92,93%	92,91%	93,53%	92,41%
Ивановская область	92,56%	92,23%	92,36%	94,08%
Калужская область	90,01%	89,90%	90,03%	89,23%
Костромская область	86,08%	85,73%	87,83%	89,76%
Курская область	89,94%	91,35%	91,74%	91,91%
Липецкая область	104,42%	105,42%	106,71%	109,05%
Московская область	89,04%	88,74%	88,99%	89,85%
Орловская область	92,97%	92,55%	93,47%	94,65%
Рязанская область	83,23%	83,81%	85,76%	85,14%
Смоленская область	95,32%	94,64%	94,07%	95,27%
Тамбовская область	96,39%	97,26%	99,12%	102,84%
Тверская область	91,63%	91,66%	92,80%	94,39%
Тульская область	96,85%	97,55%	96,99%	97,47%
Ярославская область	89,16%	89,80%	87,41%	90,74%
город Москва	88,76%	88,08%	87,62%	88,66%
СЗФО	87,18%	87,02%	86,96%	88,18%
Республика Карелия	74,88%	76,40%	80,56%	84,84%
Республика Коми	76,38%	76,42%	76,04%	79,07%
Архангельская область	77,44%	83,27%	78,50%	92,10%
Вологодская область	98,10%	99,44%	99,78%	96,26%
Калининградская область	60,35%	60,30%	61,33%	63,58%
Ленинградская область	86,10%	86,65%	88,89%	88,67%
Мурманская область	121,95%	103,07%	84,41%	92,32%
Новгородская область	95,84%	94,71%	97,65%	94,57%
Псковская область	89,14%	88,10%	90,66%	94,10%
город Санкт-Петербург	87,73%	87,57%	87,56%	88,73%
Ненецкий АО	147,56%	140,38%	154,60%	126,77%
СКФО	89,18%	89,60%	85,87%	90,57%
Республика Дагестан	83,16%	84,26%	84,24%	84,89%
Республика Ингушетия	93,28%	93,81%	93,30%	99,02%
Кабардино-Балкарская Республика	86,70%	87,95%	90,48%	94,21%
Карачаево-Черкесская Республика	91,81%	91,75%	92,56%	94,31%
Республика Северная Осетия-Алания	88,48%	89,38%	89,15%	87,62%
Чеченская Республика	97,47%	100,11%	66,44%	100,40%
Ставропольский край	88,75%	88,81%	88,72%	89,48%
ЮФО	90,10%	89,76%	90,31%	91,59%
Республика Адыгея	85,74%	86,11%	86,69%	86,78%
Республика Калмыкия	80,22%	82,45%	87,15%	81,10%
Республика Крым	85,70%	86,23%	86,95%	89,73%
Краснодарский край	90,74%	90,76%	91,30%	93,21%
Астраханская область	65,85%	64,39%	60,28%	58,65%
Волгоградская область	90,70%	88,23%	89,15%	90,69%
Ростовская область	92,72%	92,84%	93,70%	94,07%
город Севастополь	81,26%	81,25%	81,10%	82,99%
ПФО	86,26%	85,60%	81,02%	86,79%
Республика Башкортостан	91,04%	89,38%	90,28%	90,53%
Республика Марий-Эл	88,36%	88,19%	89,24%	90,19%
Республика Мордовия	92,38%	92,81%	93,27%	90,54%
Республика Татарстан	87,88%	87,56%	87,38%	88,48%
Удмуртская Республика	79,95%	79,29%	79,71%	81,95%
Чувашская Республика	83,60%	84,24%	85,56%	85,71%
Кировская область	87,05%	87,45%	88,82%	87,36%
Нижегородская область	88,99%	88,96%	63,08%	88,59%
Оренбургская область	71,29%	69,82%	70,75%	73,44%
Пензенская область	91,13%	90,95%	90,54%	91,12%
Пермский край	82,01%	80,64%	80,76%	82,69%
Самарская область	83,63%	83,27%	83,77%	85,13%
Саратовская область	84,06%	83,23%	83,56%	85,61%
Ульяновская область	91,22%	91,09%	91,05%	91,37%
УФО	77,92%	77,35%	76,67%	79,32%
Курганская область	85,43%	84,69%	86,21%	88,07%
Свердловская область	91,64%	91,50%	91,20%	91,40%
Тюменская область	83,81%	84,28%	84,55%	84,61%
Челябинская область	91,11%	90,80%	90,76%	92,32%
Ханты-Мансийский АО — Югра	58,70%	56,89%	57,34%	62,57%
Ямало-Hенецкий АО	64,39%	65,61%	61,99%	63,94%
СФО	84,16%	84,22%	84,50%	85,56%
Республика Алтай	90,52%	91,58%	93,17%	94,00%
Республика Тыва	77,99%	76,66%	82,10%	73,53%
Республика Хакасия	89,66%	89,94%	90,09%	92,13%
Алтайский край	90,16%	89,74%	89,67%	90,15%
Красноярский край	78,06%	79,53%	80,66%	83,04%
Иркутская область	77,06%	77,21%	77,83%	78,88%
Кемеровская область — Кузбасс	90,77%	89,43%	88,67%	88,95%
Новосибирская область	89,51%	89,55%	89,83%	90,25%
Омская область	88,27%	88,51%	89,06%	90,73%
Томская область	77,34%	77,03%	76,51%	77,02%
ДФО	96,97%	95,85%	94,96%	95,86%
Республика Бурятия	90,62%	91,55%	89,74%	89,66%
Республика Саха (Якутия)	90,67%	89,68%	86,76%	87,16%
Приморский край	94,38%	93,25%	93,19%	94,23%
Хабаровский край	92,91%	91,97%	91,61%	94,62%
Амурская область	130,35%	127,83%	131,40%	124,68%
Камчатский край	90,25%	89,69%	82,32%	85,99%
Магаданская область	97,54%	98,80%	95,29%	91,23%
Сахалинская область	98,33%	96,99%	93,92%	89,72%
Забайкальский край	89,50%	87,29%	87,42%	90,06%
Еврейская автономная область	86,78%	90,63%	105,64%	112,00%
Чукотский АО	120,31%	115,38%	111,56%	110,23%
БАЙКОНУР	93,39%	71,83%	74,90%	73,78%

Актуальный размер средней доли вычетов, можно рассчитать по данным отчета 1-НДС публикуемом на сайте ФНС России nalog.ru. Безопасная доля вычетов НДС рассчитывается по формуле: Доля НДС-вычетов по региону = Сумма вычетов по НДС (столбец 2100.1 отчета 1-НДС по региону) / Налог к начислению (столбец 1100.1 отчета 1-НДС по региону) х 100%

Для примера цифры по Москве из отчета 1-НДС на 01.08.2019: 11 958 456 461 / 10 532 692 655 * 100% = 88,08%

Повод для проверки

Превышение вышеуказанных величин безопасной доли вычетов чревато проверкой организации налоговой. Об этом ФНС объясняет в своем письме от 17.07.2013 № АС-4-2/12722.

– информационный показатель, на который налоговики обращают самое пристальное внимание. Ведь, если он ниже заявленных норм, то это повод для камеральной или выездной проверки. Определяется он расчетным путем. Порядок действий проверяющих регламентирован письмом ФНС от 17.07.2013г. №АС-4-2/12722@ «О работе комиссий по легализации налоговой базы». В данной статье мы рассмотрим как рассчитывается налоговая нагрузка по ндс на основе двух практических примеров.

Налоговая нагрузка по НДС: понятие и нормативная база

Прежде чем сдавать декларацию, налоговики рекомендуют проверить данные и рассчитать налоговое бремя самостоятельно.

Показатели, на которые необходимо обратить внимание:

• Значимость заявленного к вычету НДС как отношения к налогооблагаемой базе. Он не может равняться или быть выше 89%.
• Налоговые обязательства компании, уплачивающей НДС. Данный показатель письмом не определен. Но если провести аналогию с бременем предприятия по прибыли, то он не должен быть ниже 3% для производственных компаний и 1% – для предприятий торговли.

Формула и порядок расчета

Условия расчета вышеупомянутых данных указаны в приложении №4 письма ФНС «О работе комиссий…».

Для расчета удельного веса можно воспользоваться формулой:

Нв÷Бн × 100,

Нв – НДС, предъявленный к вычету за отчетный период

Бн – налогооблагаемая база за отчетный период

Чтобы рассчитать налоговоебремя в приложении приведены 2 формулы: 1 – для операций на внутреннем рынке; 2 – для определения общих обязательств по НДС, то есть расчетов на внутрироссийском рынке и сделок, облагаемых по 0 процентной ставке.

1. Чтобы рассчитатьобязательства на внутрироссийском рынке используется отношение налога к перечислению к налогооблагаемой базе

НДС(упл) ÷ Бнвн ×100

1. Расчет обязательств по НДС в целом – отношение рассчитанного к перечислению НДС к сумме баз, подлежащих налогообложению

НДС (упл) ÷ (Бнвн + Бн 0%) × 100, где

Бнвн – налогооблагаемая база на внутрироссийском рынке(Σ стр.010; 020;030; 040; 050; 060; 070 гр 3 разд. 3)

Бн 0% – налоговая база, облагаемая по «0» процентной ставке (Σ стр 020 по разд. 4).

Координаты строк приведены для бланка декларации по НДС, которая была утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 г. №ММВ-7-3/588@, действующей в 1 кв. 2016г.

Произвести расчет можно как за 1 квартал, так и за несколько (обычно год).

Показатели, которые воздействуют на налоговое бремя компании

Как видно из вышеприведенных формул, в каждой первоначально стоит рассчитанный НДС к перечислению. Для его расчета используются следующие данные:

1. Налогооблагаемая база. Чем она выше, тем больше сумма налога к перечислению;
2. Сумма налоговых вычетов, предъявленных в книге покупок. Чем данный показатель выше, тем меньше сумма НДС к перечислению;
3. Уменьшает сумму к оплате величина НДС, исчисленного с произведенных строительно-монтажных работ;
4. Величина налога, который был уплачентаможенникам или в органы ФНС (при импорте из стран ЕАЭС) и предъявленного к вычету, уменьшают показатель к оплате;
5. Величина НДС с авансов на предоплату поставщикам, с подтвержденным использованием вычета уменьшает сумму к перечислению;
6. Закрытые авансы покупателей также снижают показатель
7. Величина уплаченного НДС в роли налогового агента – также снижает уровень НДС к оплате.

На показатель налогооблагаемой базы, также участвующий в формулах влияют следующие позиции:

1. Товарооборот. Чем он выше, тем выше показатель облагаемой базы;
2. Уменьшают базу операции, предусмотренные ст.146, 147, 148 149, 150 НК РФ;
3. Увеличивают размер базы СМР для собственных нужд компании;
4. Полученные авансы также увеличивают базу;
5. Продажа с использованием 0 процентной ставки также уменьшает базу для обложения налогом.

Пример #1 расчета налоговой нагрузки

Рассмотрим на примере как влияет входящий НДС на налоговую нагрузку предприятия.

1. Компания ООО «Ассорти» закупила в 1 квартале 2016 г. товары стоимостной оценкой 3 923 500 руб. (В т.ч. НДС 598 500 руб.)
2. Продала за 4 618 200 руб. (в т.ч. НДС 704 471,18 руб.)
3. Доп. Расходы (доставка, консультационные услуги и проч.) – 397 300 руб. (в т.ч. подтвержденный НДС 60 605,08руб.).
4. НДС к уплате 45 365,10 руб. (704 471,18 – 598 500 – 60 605,08).
5. Прибыль до налогообложения: 3 913 728,82 – 3 325 000 – 336 694,92– 45 365,10= 206 668,8 руб.
6. Налог на прибыль 41 333,76 руб. (206 668,8 × 20%).
7. Чистая прибыль составила 165 335,04 (206 668,8–41 333,76)

Рассмотрим типовые проводки

Дебет	Кредит	Сумма	Расчет
41	60	3 325 000
19	60	598 500		Входящий НДС
60	51	3 923 500		ТМЦ оплачены поставщику
68.2	19	598 500		НДС предъявлен к вычету
62	90	4 618 200		Продажа ТМЦ
90.3	68.2	704 471,18		Исходящий НДС
51	62	4 618 200		ТМЦ оплачены покупателем
44	76	336 694,92		Доп. Расходы
19	76	60 605,08		Входящий НДС по доп. Расходам
76	51	397 300
68.2	19	60 605,08		НДС к вычету
44	68.4	41 333,76	206 668,8 × 20 %	Прибыль
68.4	51	41 333,76		Оплачен налог на прибыль
90	99	165 335,04	206 668,8 – 41 333,76	Чистая прибыль

Рассчитаем удельный вес НДС к возмещению:

659 105,08 (598 500 + 60 605,08) (Нв) ÷ 3 913 728,82 × 100 = 16,84

Рассчитаем налоговую нагрузку на компанию:

45 365,10 (НДС упл) ÷ 3 913 728,82 (Бн) × 100 = 1,16

Пример #2 расчета налоговой нагрузки

Если фирма ООО «Ассорти» закупала ТМЦ без НДС, но по более низкой цене. Стоимость ТМЦ 3 000 000 руб. без НДС. Продала за 4 618 200 руб. (в т.ч. НДС 704 471,18 руб.) Доп. Расходы (доставка, консультационные услуги и проч.) – 397 300 руб. (в т.ч. подтвержденный НДС 60 605,08 руб.). НДС к уплате 643 866,10 руб. (704 471,18 – 60 605,08). Прибыль до налогообложения: 3 913 728,82 – 3 000 000 – 336 694,92 – 643 866,10 = – 66 832,2 руб.

То есть организация понесла убытки в размере 66 833,2 руб.

Дебет	Кредит	Сумма	Расчет	Содержание
41	60	3000 000		Поступили товары от поставщика
60	51	3 000 000		ТМЦ оплачены поставщику
62	90	4 618 200		Реализация ТМЦ
90.3	68.2	704 471,18		Учтен исходящий НДС
51	62	4 618 200		ТМЦ оплачены покупателем
44	76	336 694,92		Доп. Расходы
19	76	60 605,08		Учтен входящий НДС по доп. Расходам
76	51	397 300		Доп. услуги оплачены контрагенту
68.2	19	60 605,08		НДС к вычету
99	90	66 833,2		Убытки предприятия

Удельный вес НДС к вычету

60 605,08 (Нв) ÷ 3 913 728,82× 100 = 1,55

Налоговая нагрузка по НДС в данном случае составит :

643 866,10 (НДС упл) ÷ 3 913 728,82 (Бн) × 100 = 16,45

Сравнивая 2 варианта, можем сделать вывод, что покупка ТМЦ у неплательщика НДС чревата уменьшением чистой прибыли (а в данном случае привела к убыткам) за счет увеличения расходов.

Налогоплательщику не грозит проверка ФНС по результатам деятельности компании за 1 кв. 2016 г.

Таким образом, на показатели налоговой нагрузки влияют очень много факторов. Но, если компания хочет снизить налоговые риски и привести обоснованные и документально-подтверждённые основания для подтверждения НДС, то ее главному бухгалтеру необходимо рассчитать налоговую нагрузку как по НДС, так и в целом по налогам предприятия.