Минимальный процент по займу между юридическими лицами. Каким должен быть безопасный договор займа между юридическими лицами Какой процент по займу между юридическими лицами

Да, договор займа следует оформить письменно, это прямо предусмотрено положениями пункта 1 статьи 808 Гражданского кодекса РФ и абзаца 2 статьи 5 Закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ. В устной форме договор займа может быть только между гражданами, на сумму меньше 1000 руб.

Даже в том случае, если организации являются взаимозависимыми (аффилированными) лицами, они вправе заключать договоры займов между собой (на любых условиях, с любой процентной ставкой, в т. ч. беспроцентные займы), поскольку гражданское законодательство не устанавливает каких-либо запретов на такую деятельность.

При этом с 1 января 2015 года прекращается нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами. Организации могут учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Исключением являются проценты по контролируемым сделкам (сделкам, с участием иностранных лиц), для взаимозависимых российских организаций оно не действует).

При этом взаимозависимые лица должны получить одобрение учредителей на такую сделку.

Как оформить выдачу займа

Заем может выдать, так же как и получить, любая организация или человек, в том числе и предприниматель. Для этого с получателем (заемщиком) оформите договор займа .*

Как составить договор займа

Что еще важно: по займу, для которого предусмотрены проценты, укажите, как и когда их надо платить. Если этого не сделать, то заемщик должен будет выплачивать проценты ежемесячно, пока полностью не погасит долг (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Когда договор вступает в силу

Договор займа вступает в силу, как только заемщик получит по нему деньги или другое имущество. А пока этого не произошло, договор не считается заключенным. Даже если его подписали обе стороны. Как это влияет на учет? Именно в день передачи заемных средств у контрагента возникает обязательство вернуть долг. И именно на эту дату заимодавцу надо отразить дебиторскую задолженность.

При этом общая сумма займа, прописанная в договоре, не столь важна. Большее значение имеет то, сколько в действительности передали заемщику. Скажем, в договоре указана сумма займа 10 000 руб., но заемщик получил лишь 5000 руб. Значит, только на сумму 5000 руб. возникает долг и обязательство его вернуть (вместе с процентами, если они были предусмотрены). Это следует из положений и абзаца 2 пункта 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ.

Расчеты по займу

Заемщик обязан погасить долг в тот срок и в том порядке, которые указаны в договоре. Если же срок возврата не установлен, то должник должен вернуть заем не позднее чем через 30 дней после того, как этого потребует заимодавец. Об этом сказано в пункте 1

Срок возврата определяйте в календарных днях.

Именно в календарных днях, а не в рабочих, согласно Гражданскому кодексу, исчисляются сроки. При этом срок надо отсчитывать со дня, следующего за той датой, когда организация предъявила требование вернуть заем. Если последний день, когда должник обязан окончательно рассчитаться, приходится на нерабочий, то такой срок переносится на ближайший следующий рабочий день. Это установлено в статьях , и Гражданского кодекса РФ.

По денежному займу можно рассчитываться и в наличном, и в безналичном порядке (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Однако через банк вести расчеты проще, ведь тогда не придется соблюдать установленные лимиты расчетов наличными .

Должник может погасить заем и досрочно. Но если были предусмотрены проценты, то закрыть долг раньше срока можно только с согласия заимодавца. Когда же заем беспроцентный, такого разрешения не потребуется. Данный порядок установлен пунктом 2 статьи 810 Гражданского кодекса РФ.

Заем выдавали сотруднику? Тогда сумму основного долга и проценты можно удержать из его зарплаты. Но не более 20 процентов за месяц. Такое ограничение установлено Трудового кодекса РФ.

Выдав заем наличными, составьте расходный кассовый ордер по форме № КО-2 . При возврате займа и процентов составьте приходный кассовый ордер по форме № КО-1 . Формы этих кассовых документов утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 . Применять их обязательно.

Если же расчеты по займу будут безналичными, то перечисленные суммы будут значиться в платежных поручениях по форме № 0401060 .

Ограничения при расчетах

Заемные деньги можно выдать наличными или же перевести на банковский счет заемщика. Выбирайте второй вариант, когда речь идет о крупной сумме займа. Дело в том, что наличными можно выдать не более 100 000 руб. по одному договору. Такое ограничение содержится в пунктах и Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У.

Внимание: выдавая заем наличными, соблюдайте установленный лимит расчетов , иначе будете оштрафованы.

Максимальный размер расчетов наличными деньгами составляет 100 000 руб. Данный лимит действует в отношении расчетов по одному договору:
– между организациями;
– между организацией и предпринимателем;
– между предпринимателями.

Ситуация: когда для выдачи займа нужно разрешение участников (учредителей, акционеров)

Такое разрешение необходимо получить, если в долг выдается крупная сумма или же сделка по критериям относится к сделкам с заинтересованными лицами.

Так, крупной считается сумма, которая равна или превышает 25 процентов стоимости активов организации на последнюю отчетную дату. Это следует из положений пунктов , и статьи 46 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Перечень же тех, кто может быть заинтересован в совершении сделки, определенпунктом 1 статьи 81 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктом 1 статьи 45 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. Например, сделкой с заинтересованностью будет выдача займа супругу, родителям или детям руководителя организации. Сумма займа при этом роли не играет.

В обоих случаях, если разрешения участников (учредителей, акционеров) не будет, договор займа может быть признан недействительным. Это прямо установлено впункте 5 статьи 45, пункте 5 статьи 46 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, а также впункте 6 статьи 79 и Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Решение о предоставлении займа принимает:

• общее собрание или единолично единственный участник ООО;
• общее собрание акционеров АО;
• совет директоров или наблюдательный совет некоммерческой организации.

Чтобы правильно учесть проценты при налогообложении, необходимо предусмотреть ряд условий. Например, в каком порядке они выплачиваются, какой налоговый режим применяет организация-заемщик, в каком размере можно признать эти расходы и т. д.

Лишь проценты, которые относятся к контролируемой задолженности , надо учитывать по-особому.

ОСНО

С 1 января 2015 года прекращается нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами. Организации могут учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Исключением являются проценты по контролируемым сделкам .

Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить лишь на обоснованные, документально подтвержденные и направленные на получение дохода расходы. Это означает, что в расходах можно признать только проценты, которые:

• организация выплачивает по займу, взятому на коммерческие нужды. То есть заемные средства использованы для получения дохода. Например, проценты по займу, который был взят для оказания благотворительности, в расходах учесть нельзя (письмо Минфина России от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/140), а по займу, взятому на покупку производственного оборудования, – можно (письмо Минфина России от 19 июля 2010 г. № 03-03-06/1/466);
• подтверждены правильно оформленными документами. А именно договором, выпиской банка – в подтверждение получения денег от заимодавца, приходным ордером – если заем был получен имуществом и т. д.

Такие требования указаны в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Лимит по контролируемым сделкам

По долговым обязательствам в контролируемой сделке организация вправе учесть при расчете налога на прибыль проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но только если эта ставка меньше .

Предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам могут быть привязаны:

• международным ставкам EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР.

Все зависит от того, в какой валюте оформлены обязательства. Так, например, для договора в евро установлен интервал от ставки EURIBOR + 4% до ставки EURIBOR + 7%. Подробнее об этом см.таблицу .

В договоре предусмотрено изменение процентной ставки? Тогда применяйтеключевую ставку (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующую в день начисления процентов (подп. 2 п. 1.3 ст. 269 НК РФ). При этом если ключевая ставка (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) в следующем отчетном периоде изменится, пересчет предельных значений процентных ставок за предыдущие отчетные периоды не производите.

В отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в иностранной валюте применяйте ставку EURIBOR (SHIBOR, ЛИБОР) на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку займа (кредита) по договору. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1.3 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

По долговым обязательствам в контролируемой сделке итоговую сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме, когда процентная ставка:

• меньше максимального значения интервала предельных значений ;
• больше максимального значения интервала предельных значений и меньше ,

рассчитайте с помощью формулы:

Если процентная ставка больше максимального значения интервала предельных значений и больше максимального значения интервала рыночной цены аналогичного займа (кредита) , то сумму процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, определяйте по формуле:

То, что в расчете нужно использовать фактическое число календарных дней в году – 365 (366), представители Минфина России подтвердили в письме от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/16 .

Из рекомендации Владислава Кузнецова, ведущего эксперта ЮСС «Система Юрист», Владислава Добровольского, судьи в отставке, кандидата юридических наук, Геннадия Уваркина, заместителя генерального директора Правового бюро «Омега», кандидатя юридических наук

Что такое сделка с заинтересованностью и каков порядок ее совершения в ООО

Отдельные сделки в ООО можно заключать только после их одобрения общим собранием участников или советом директоров. К таким сделкам относятся, в частности, так называемые «сделки, в совершении которых имеется заинтересованность». Если не соблюдать порядок их совершения, суд может признать сделку недействительной.

В связи с этим при подготовке к сделке юристу нужно проверить, не подпадает ли она под критерии сделки с заинтересованностью и если подпадает – соблюсти порядок ее совершения.

Какие сделки являются сделками с заинтересованностью

Суть сделки с заинтересованностью лучше всего показать на простом примере: когда ООО заключает гражданско-правовой договор (например, договор купли-продажи или подряда) со своим директором – это сделка с заинтересованностью, в ней заинтересован директор.

На практике все чуть сложнее. Перечень лиц, которые в данном случае могут быть на месте директора, установлен в Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; далее – Закон об ООО). К ним относятся:

• единоличный исполнительный орган общества (далее – директор);
• члены совета директоров (наблюдательного совета);
• члены правления;
• лица, имеющее право давать обществу обязательные для него указания;
• участники общества, имеющие совместно с их аффилированными лицами 20 и более процентов голосов от общего числа голосов участников общества.*

Кроме того, нужно учитывать не только самих этих лиц, но также их супругов, родителей, детей, полнородных и неполнородных братьев и сестер, усыновителей и усыновленных и (или) их аффилированных лиц.

Но и это еще не все. Указанным лицам не обязательно самим быть стороной (или выгодоприобретателем) по сделке, чтобы для ООО она считалась сделкой с заинтересованностью. Стороной по сделке может быть юридическое лицо, такая сделка также будет сделкой с заинтересованностью, если указанные лица:

• занимают должности в органах управления этого юридического лица;
• владеют (в том числе в совокупности) не менее 20 процентами уставного капитала этого юридического лица.

Кроме того, контрагентом по сделке может быть вообще третье лицо, но сделка будет признана для ООО сделкой с заинтересованностью, если директор, члены правления илииные лица, перечисленные в Закона об ООО в отношениях с обществом:

• выступают в интересах этих третьих лиц;
• занимают должности в органах управления юридического лица, которое выступает в интересах этих третьих лиц;
• владеют (в том числе в совокупности) не менее 20 процентами уставного капитала юридического лица, которое выступает в интересах этих третьих лиц;
• занимают должности в органах управления управляющей компании юридического лица, которое выступает в интересах этих третьих лиц.

Устав может расширять эти рамки и относить к сделкам с заинтересованностью дополнительно другие сделки.

Сделка признается сделкой с заинтересованностью только тогда, когда указанные лица (или одно из них) отвечают признакам заинтересованности именно на момент совершения сделки (подп. 2 п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 16 мая 2014 г. № 28 «О некоторых вопросах, связанных с оспариванием крупных сделок и сделок с заинтересованностью» (далее – постановление № 28), п. 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13 марта 2001 г. № 62 «Обзор практики разрешения споров, связанных с заключением хозяйственными обществами крупных сделок и сделок, в совершении которых имеется заинтересованность»).

Если указанные лица когда-то отвечали признакам заинтересованности, но на момент совершения сделки этих признаков нет, сделка не признается сделкой с заинтересованностью.

Какой порядок совершения сделки с заинтересованностью

Общество имеет право совершить сделку с заинтересованностью только после того, как она будет одобрена участниками. Если в обществе создан совет директоров, то уставом общества на него можно возложить полномочия по принятию решений о совершении сделок с заинтересованностью, сумма оплаты или стоимость имущества по которым не превышает 2 процентов от стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период (п. 3 Законом об ООО «Об утверждении Положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров»,приказе ФМБА России от 1 сентября 2011 г. № 357 «Об организации работы в Федеральном медико-биологическом агентстве по согласованию совершения крупных сделок подведомственным федеральным государственным унитарным предприятиям, а также сделок, связанных с предоставлением займов, поручительств, получением банковских гарантий, иными обременениями, уступкой требований, переводом долга, осуществлением заимствований и других сделок»).

Таким образом, специальное законодательство может устанавливать более строгие требования к порядку одобрения сделки, нежели Гражданский кодекс РФ. Например, в пункте 3 статьи 45 Закона об ООО предусмотрено, что в решении об одобрении сделки должны быть указаны лицо или лица, являющиеся сторонами, выгодоприобретателями в сделке, цена, предмет сделки и иные ее существенные условия. В то время как пункт 3 статьи 157.1 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что в согласии на совершение сделки достаточно определить предмет сделки.

Сделка с заинтересованностью, которая предварительно не была одобрена, является оспоримой и может быть признана недействительной только по решению суда на основании требования ООО или его участника при наличии обстоятельств, предусмотренных в пункте 5 статьи 45 Закона об ООО.

Не нужно одобрять сделку с заинтересованностью в следующих случаях (п. 6 ст. 45 Закона об ООО):

если общество состоит из одного участника, который одновременно осуществляет функции директора;*

если в сделке заинтересованы все участники;

при переходе к обществу доли (части доли) в его уставном капитале (в случае выхода участника, выкупа доли у участника);

при переходе прав на имущество в процессе реорганизации общества, в том числе договоры о слиянии и договоры о присоединении;

если это сделки, совершение которых обязательно для общества в соответствии с законом и расчеты по которым производятся по ценам, определенным уполномоченным органом власти.

Порядок учета процентов по займам и кредитам – это вопрос, который волнует практически каждую организацию. Рассмотрим действующий порядок учета, в том числе, затронем особенности учета процентов по контролируемым сделкам. На основании подп. 10 п. 1 ст.

8 ст. 272 НК РФ вне зависимости от даты уплаты проценты признаются в составе внереализационных расходов:

• на дату возврата кредита (займа);
• на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом.

При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) проценты признаются в расходах на дату их уплаты (подп.

251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ операции по получению и возврату займов не учитываются в составе доходов и расходов. Организация вправе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы в виде процентов по займу. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Особенности учета процентов по долговым обязательства установлены положениями статьи 269 НК РФ. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. По общему правилу, по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки - для целей налогообложения проценты нормированию не подлежат.

При этом указанные положения статьи 269 НК РФ применяются в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 г.

по договорам, заключенным как до 1 января 2015 г., так и после этой даты (см., например, письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-01-18/40737).

Иначе обстоит дело с контролируемыми сделками – в качестве расходов по ним признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ. По контролируемым сделкам организация признает в качестве расхода процент по займу, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений (пункты 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ). Данные значения, в частности, составляют: Таким образом, процентная ставка по контролируемой сделке должна быть не более 12,5 %.

ведущий юрисконсульт Департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров КСК групп

Проценты по займу и налог на прибыль 2019

Как организации следует учитывать проценты по займам в составе расходов при расчете налога на прибыль после С 2019 года по отменено нормирование расходов в виде процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения.

Клиент хочет взять микрозайм в размере 20000 руб. Проценты по кредиту, принимаемые для налогообложения в 2019 году, учитываются в расходах исходя из фактической ставки. Аналогичное правило предусмотрено и в отношении доходов. Налог на прибыль - один из основных в системе налогов и сборов РФ. Круг его плательщиков достаточно широк, но входят в него только организации. На индивидуальных предпринимателей этот налог не распространяется. Налог на прибыль организаций 2019 - сколько и какие льготы Базовая (общая) ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20% (п. В этой связи подлежащие уплате заимодавцу проценты по займу, начисленные после уменьшения суммы основного долга, пересчитываются в меньшую сторону (исходя из уменьшенной суммы основного долга). Изменение в договоре затрагивает проценты, начисленные в IV квартале 2015 года, в 2019 году и в I квартале 2019 года.

В данных периодах учитывались организацией ежемесячно в соответствии с требованиями НК РФ. При методе начисления проценты по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются в расходах ежемесячно и независимо от факта уплаты (п. 8 ст. 272 НК РФ). Проценты по долговому обязательству, признаваемому контролируемой задолженностью, учитываются по особым правилам.

При этом с 2019 года перечень случаев, когда задолженность признается контролируемой, расширился.

А также в отношении контролируемой задолженности согласно п.

п. 2 – 6 ст. 269 НК РФ (с учетом норм п.

п. 7 – 13 ст. 269 НК РФ). С 1 января 2019 года Федеральным законом от 15.02.2019 N 25-ФЗ были внесены изменения в ст.

269 НК РФ и расширен перечень ситуаций, когда задолженность признается контролируемой (п.

2 ст. 269 НК РФ). На сегодняшний день прежде всего стоит обратить внимание на нормы ст.

Исключение – это займы и кредиты, признаваемые контролируемыми сделками, такие проценты можно включать в расходы с учетом соответствующего положения Налогового кодекса (раздел V.1).

Исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Выбранный способ учета процентов по долговым обязательствам следовало отразить в учетной политике. При этом, как разъяснил Минфин России в Письме от 5 мая 2010 г. Организация вправе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы в виде процентов по займу. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ вне зависимости от даты уплаты признаются в составе внереализационных расходов: на дату возврата кредита (займа); на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом.

Под какой процент безопасно выдавать займы юридическим лицам в 2019 году

При беспроцентном кредите Каждый конкретный учредитель может предоставить своей компании беспроцентный кредит, но у такого мероприятия есть перечень характерных нюансов.

В договор могут быть включены также различные дополнительные условия, касающиеся обеспечения и целей займа, порядка досрочного погашения или продления срока и другие. Дата признания процентов в учете Если организация применяет ОСН, то проценты по кредитам во внереализационных расходах признаются следующим образом:

• В соответствии с датой возврата взятого кредита или займа;
• В последнее число месяца, ежемесячно весь срок использования займа.

Для организаций, применяющих УСН порядок иной. Проценты признаются в составе расходов в соответствии с датой их уплаты.

Проценты компании, предоставившей кредит Та компания, которая предоставила заем или кредит должна учесть проценты во внереализационных доходах. Если компания применяет ОСН, то проценты признаются в порядке и сумме, предусмотренной для бухгалтерского учета.

Что касается «упрощенцев», то они учитывают проценты по факту получения денежных средств по ним и в сумме, которую оплатил кредитуемый. Деньги, полученные в кредит или в качестве займа учесть в составе расходов и доходов нельзя. Однако, проценты, которые выплачиваются по взятому кредиту могут быть учтены во внереализационных расходах.

При этом, налогоплательщик должен понимать, как правильно рассчитать учитываемую сумму по процентам и на какую дату это следует сделать. В статье подробно рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2019 году. Если выходит за пределы этих показателей, то применить следует метод нормирования, раздел V.1 НК РФ (Читайте также статью ⇒ Контролируемые сделки).

Минимальная процентная ставка по договору займа

Вот как выглядят эти ставки по рублевым займам:

1. после 1 января 2019 года - от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ.
2. за период с 1 января по 31 декабря 2015 года - от 0 до 180% ключевой ставки ЦБ РФ;

По займам в валюте действуют ставки, определяемые исходя из ставок EURIBOR, SHIBOR, LIBOR на условиях, зафиксированных в подп. 2-6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ. по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)»

от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 06.04.2015, с изм. от 07.04.2015) Право заимодавца на получение с заемщика процентов на сумму займа установлено п.

1 ст. 809 ГК РФ. Данная норма является диспозитивной, поэтому стороны могут согласовать размер платы за пользование займом не только в процентах от суммы займа (или ее части), но и в твердой сумме. Лучше выдать учредителем беспроцентный займ. не возникнет доходов и расходов у сторон.

При условии что физ лицо на 120% доверяет конторе.)) в соответствии с договором внести деньги в кассу конторы, оформить приходник.

провести деньги по бухгалтерии по счету 66 (но в бух учете я не спец) Меня все же интересует процентный. Могу ли я указать например 9%, как ставка рефинансирования и неустойку 0,01% от суммы задолженности.

Обсуждение конкретных условий сделки должно проходить путем переговоров до момента заключения договора. Отсутствие договоренности по поводу процентов в тексте соглашения не делает его автоматически беспроцентным, о чем прямо говорится в статье 809 ГК РФ. Дисциплинарное взыскание 2019 Кадровое делопроизводство 2019 Изменения для юристов 2019 ©2009-2019 Центр управления финансами.

Публикация материалов разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт.

Контакты Законодательство указывает на то, что заимодавец не обязуется передать средства, а передает их.

Срок действия документа Срок действия договора является его одним из самых важных условий, ведь по истечении этого времени, заемщик должен возвратить размер займа в полном размере, который получил при подписании договора. Бывают случаи, что период соглашения при заключении договора не был указан.

Как составить договор займа между юридическими лицами

Соглашение между юрлицами составляют в письменной форме. В договоре указывают существенные условия - без них суд признает соглашение недействительным. Чтобы не рисковать, следует составлять договор в нотариальной конторе - нотариус проследит, чтобы документ был грамотным с точки зрения закона.

Занять можно не только деньги, но и товары, сырье, имущество. В этом случае стороны составляют перечень имущества и подробно расписывают его наименование, количество и особенности. Заемщик возвращает ровно то же, что занимал. Выплатить деньги вместо имущества нельзя - налоговая посчитает такую сделку куплей-продажей и обяжет кредитора заплатить подоходный налог.

Руководители компаний указывают в соглашении такие существенные условия:

• названия, юридические адреса и реквизиты организаций;
• что именно кредитор одалживает заемщику и в каком количестве;
• когда заемщик рассчитывается с кредитором и каким образом.

Нужно ли начислять заимодавцу проценты ежемесячно - стороны решают сами. Рассчитываться по долгу можно ежемесячно, ежеквартально, одним переводом в конце срока договора. Заемщик передает кредитору наличные, переводит деньги на расчетный счет или отправляет по банковским реквизитам.

Что важно знать о договоре займа между юрлицами

Компания имеет право выдать не больше четырех займов в течение года. Чтобы дать в долг пятый раз, нужно оформить лицензию на кредитную деятельность. Если этого не сделать - руководство компании попадает под уголовную ответственность по статье 172 УК.

Наличными можно выдавать не больше 100 000 рублей. Более крупные ссуды нужно проводить по расчетному счету или отправлять по банковским реквизитам. Если предприниматель хочет одолжить 200 000 рублей наличными и оформляет два договора по 100 000 рублей, рискует заплатить штраф. Сумма штрафа для юрлиц - до 50 000 рублей.

Займы свыше 600 000 стороны регистрируют в Федеральной службе по финансовому мониторингу. Для этого нужно зайти на сайт службы и заполнить форму. Если компания скрывает крупный заем, платит штраф. Юрлицо штрафуют на 200 000 рублей, гендиректора - на 20 000 рублей.

Деньги, которые предприниматель получает по договору займа между юридическими лицами, можно тратить только на бизнес. Например, предприниматель может погасить задолженность компании перед государством, но не собственный кредит. Если владелец бизнеса или гендиректор тратит заемные деньги на себя, рискует получить штрафы и пени или попасть под уголовную ответственность.

Заем и проценты

Пункт 1 статьи 807 ГК РФ устанавливает, что займодавцу при заключении соглашения о займе необходимо передать заемщику деньги или вещи, которые тот впоследствии должен возвратить в полном объеме. Таким образом, из положений данного пункта следует, что юридически существенными условиями займовой сделки являются вопросы о предмете займа (деньгах или вещах) и необходимости возвратить имущество, взятое в долг.

В то же время о необходимости выплаты компенсации займодавцу за пользование его имуществом, то есть уплате процентов по договору займа,в пункте 1 статьи 807 ГК РФ речи не идет. Следовательно, займовая сделка, согласно требованиям статьи 432 ГК РФ, будет считаться заключенной, даже если в тексте договора вопрос о процентах сторонами не урегулирован.

Данный вывод прямо подтверждается положением пункта 1 статьи 809 ГК РФ, определяющего, что указание на необходимость выплаты процентов в тексте договора может отсутствовать.

Однако практика взаимоотношений хозяйствующих субъектов придает вопросам определения размера процентов по договору займаи их уплаты ключевое значение, поскольку основная цель коммерческой организации - это получение прибыли. Следовательно, все тонкости определения величины и порядка выплаты процентов должны быть тщательно отражены в тексте соглашения между юридическими лицами.

Проценты за пользование займом по статье 809 ГК РФ

Пункт 1 статьи 809 ГК РФ указывает, что займодавец, передав заемщику деньги, приобретает право на получение процентов за пользование ими, если иное не определено в соглашении сторон. Таким образом, денежный заем для организации предполагается возмездным во всех случаях, когда в тексте соглашения прямо не указано, что он беспроцентный.

Отсутствие договоренности по поводу процентов в тексте соглашения не делает его автоматически беспроцентным, о чем прямо говорится в статье 809 ГК РФ. В данной ситуации будет лишь действовать обозначенный в пунктах 1 и 2 статьи 809 ГК РФ порядок их определения. Согласно положениям указанных пунктов, заемщику необходимо будет выплачивать проценты каждый месяц пользования средствами займодавца в сумме, определяемой на основе ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент перечисления платежа либо его части.

Однако стоит упомянуть и о специальном случае, когда предметом займа являются не деньги, а вещи. В такой ситуации, согласно пункту 3 статьи 809 ГК РФ, при отсутствии между сторонами договоренности по вопросу процентов договор автоматически предполагается беспроцентным.

Проценты при досрочном возврате займа

Статьи 809 и 810 ГК РФ тесно связывают с процентами по договору другое ключевое (но юридически несущественное) условие соглашения - срок погашения долга. Согласно пункту 1 статьи 810 ГК, заем может быть срочным (с фиксированной датой возврата) или бессрочным (в этом случае займодавцу о дате погашения долга следует уведомить заемщика за 1 месяц либо в иной срок, обозначенный в договоре).

Важно помнить, что в зависимости от необходимости выплаты процентов будет определяться возможность возвратить заем досрочно. Так, согласно статье 810 ГК РФ, если заем является беспроцентным, то заемщик вправе возвратить его досрочно по своему желанию.

В то же время, если сделка между организациями предполагает выплату процентов, возврат долга досрочно возможен лишь с одобрения займодавца. Подобное ограничение определяется соблюдением его финансовых интересов, так как при досрочном возврате займа он получит меньшую сумму возмещения за пользование своими деньгами, чем рассчитывал при заключении сделки.

Пункт 4 статьи 809 ГК РФ гласит, что при досрочном возврате займа заемщику требуется выплатить проценты до даты фактического возврата займа включительно. Таким образом, возможность погашения процентного займа досрочно будет определяться исключительно финансовым интересом заимодавца, который вправе дать разрешение на досрочное погашение, тем самым недополучив часть предполагаемого дохода, либо не дать такого разрешения в целях получения всей суммы процентов по договору.

Максимальный размер процентов, минимальная процентная ставка, изменение (уменьшение или увеличение) платы за пользование займом

При составлении соглашения о займе организации необходимо помнить, что нормами ГК РФ предельный размер процентов за пользование средствами заимодавца не определяется. Данную позицию также подтверждают положения статьи 12.1 закона «О микрофинансовой деятельности…» от 02.07.2010 № 151-ФЗ, которые определяют, что ограничения по кратности размера процентов по отношению к основной сумме займа (по предельному размеру процентов) существуют только в отношении граждан-заемщиков и не распространяются на организации.

Для справки: в судебной практике сложилась позиция, цель которой - создание условий для установления справедливых и неразорительных процентов по кредитным и займовым сделкам. В качестве примера можно привести определение коллегии ВС РФ от 29.03.2016 по делу № 83-КГ 16-2, в котором указано, что сделка по займу, несмотря на предусмотренный пунктом 1 статьи 421 ГК РФ принцип свободы договора, не должна быть явно обременительной для заемщика. Однако данная позиция прямо не затрагивает права и обязанности заемщиков-организаций при получении займа у юридических лиц, а потому может служить лишь ориентиром, а не императивным предписанием.

Следует также отметить, что информация по предельному размеру процентов, публикуемая ЦБ РФ ежеквартально, также не имеет прямого отношения к организациям в силу действия части 11 статьи 6 закона «О потребительском…» от 21.12.2013 № 353-ФЗ, поскольку предназначена только для потребительского кредитования.

Что же касается минимального процента по договору займа, то такое ограничение в законодательстве отсутствует. Более того, пункт 1 статьи 809 ГК РФ предполагает, что заем может быть и беспроцентным, то есть бесплатным для заемщика.

Изменение величины процентов

Согласно пункту 1 статьи 450 ГК РФ, стороны займовой сделки имеют право в любой момент действия контракта изменить величину процентов по нему при наличии их обоюдного согласия. Одностороннее же изменение займодавцем процентов прямо запрещено как статьей 450 ГК РФ, так и подпунктом 4 пункта 1 статьи 12 уже упомянутого нами ФЗ № 151 (для клиентов микрофинансовых организаций).

При внесении изменений, в том числе уменьшении величины процентов, сторонам следует помнить, что они вступят в силу лишь с момента подписания соглашения об этом (пункт 3 статьи 453 ГК РФ). Впрочем, при желании стороны в тексте документа могут обозначить и иной порядок вступления в силу принятых ими новаций.

Речь в данном случае также может идти о придании соглашению обратной силы, то есть распространению действия изменений на период, предшествующий их утверждению сторонами. В ином же случае, согласно пункту 4 статьи 453 ГК РФ, все уже выплаченные проценты по ранее заключенной ставке сохранят свое действие. Например, заемщик не вправе требовать перерасчета ранее произведенных процентных выплат, если принятыми изменениями процентная ставка будет снижена.

Несвоевременный возврат займа и уплата процентов с запозданием - последствия по статье 811 ГК РФ

На практике нередки ситуации, когда заемщик своевременно не рассчитывается как по основному займу, так и по сумме процентов, начисленных за его использование. При несвоевременном возврате долга возможны 2 варианта действий, в зависимости от того, предусмотрены сторонами в соглашении специальные санкции за просрочку или нет:

1. В случае если порядок и размеры неустойки, согласно пункту 4 статьи 395 ГК РФ, определены в соглашении сторон, применяются правила, обозначенные в договоре.
2. Если стороны не определяют специальных санкций за просрочку долга, применяются положения статей 395 и 811 ГК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 811, при невозврате займа заемщик должен выплачивать так называемые штрафные проценты, начисляемые со дня, когда он должен был исполнить обязательство, до момента фактического расчета.

Важно помнить, что штрафные проценты начисляются только на основную сумму займа, согласно пункту 5 статьи 395 ГК РФ. Точно такая же позиция отражена в пункте 15 постановления Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 № 14. При этом их начисление на сумму подлежащих уплате процентов возможно лишь в случае, если стороны прямо укажут на такую возможность в своем соглашении, осознавая последствия данного шага. При отсутствии указания на размер подлежащих уплате штрафных процентов применяются правила пункта 1 статьи 395 ГК РФ, согласно которым штраф начисляется исходя из ключевой ставки ЦБ РФ.

Налог на полученные проценты

При оформлении займовых сделок заемщику не нужно уплачивать НДС и налог на прибыль. Данные положения закреплены в пункте 12 статьи 270 ГК РФ. Аналогичные правила распространяются и на заимодавца при возвращении ему взятых в заем денег или вещей. Однако за пользование заемными средствами (вещами) применяется совершенно иной порядок в отношении процентов - как штрафных, так и обычных.

Относительно НДС по полученным процентам в отношении займовых сделок применяются правила подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, согласно которому такие операции от данного налога освобождены. Налог же на прибыль по полученным процентам уплатить придется, согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ. Полученные проценты в этом случае учитываются как внереализационные доходы.

Что касается порядка начисления налога, то тут следует руководствоваться положениями пункта 2 статьи 273 НК РФ (при кассовом методе учета), согласно которому моментом получения дохода признается день поступления процентов в кассу займодавца. Данное правило используется как при одномоментной уплате всей суммы процентов, так и при осуществлении выплат по частям.

Подводя итог, отметим, что порядок уплаты заемщиком процентов по договору займа не является существенным условием сделки, но имеет огромное значение, поскольку правовая природа договора такого рода предполагает его возмездность. Именно поэтому сторонам следует быть особенно внимательным при согласовании пунктов о процентах в ходе заключения договора займа.

А. М. Хомич , старший эксперт «ФБК Право »

Одной из традиционных форм финансирования холдинговых структур являются внутрихолдинговые займы. Однако предоставление займов взаимозависимым лицам сопряжено с определенными налоговыми рисками, обусловленными применением правил трансфертного ценообразования. Рассмотрим указанные налоговые риски и возможные способы их минимизации.

Приведем условный пример. Сделка по предоставлению займа заключена между двумя российскими взаимозависимыми лицами на следующих условиях:

заем предоставляется в рублях;

денежные средства предоставляются заемщику частями;

проценты за пользование заемными денежными средствами подлежат начислению на каждую предоставленную заемщику часть суммы займа;

проценты за пользование заемными денежными средствами начисляются ежемесячно в течение всего периода пользования заемщиком суммой займа на фактический остаток задолженности по каждой части суммы займа по состоянию на начало каждого календарного дня текущего месяца из расчета 1/365 (1/366) от годовой процентной ставки (8,25%) за каждый день пользования заемными денежными средствами.

В силу п. 1 ст. 2 и ст. 421 Гражданского кодекса РФ стороны свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором.

Из совокупности приведенных норм следует, что стороны договора займа вправе установить любой размер процентов за пользование заемными денежными средствами.

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ, расходы в виде процентов, уплаченных за пользование заемными денежными средствами, - в составе внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Особенности учета процентов по долговым обязательствам установлены ст. 269 НК РФ. В соответствии с п. 1 названной статьи под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы , банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми , доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

Таким образом, порядок признания процентов по долговым обязательствам зависит от того, признаются сделки, в результате которых возникли такие долговые обязательства, контролируемыми для целей налогообложения или нет.

Особенности признания процентов по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, не отвечающих критериям признания их контролируемыми в соответствии с НК РФ, ст. 269 Кодекса не предусмотрены (за исключением процентов по тем долговым обязательствам, задолженность по которым для целей главы 25 НК РФ признается контролируемой).

Следовательно, проценты по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, не признаваемых контролируемыми для целей налогообложения, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) в размере, исчисленном исходя из фактической ставки, установленной соответствующим договором.

Отметим, что, устанавливая право налогоплательщика признавать проценты по указанным долговым обязательствам исходя из фактической ставки, абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ не содержит указания на необходимость применения в этом случае положений раздела V1 НК РФ. А значит, при признании процентов по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, не признаваемых контролируемыми в соответствии с НК РФ, фактическая ставка не подлежит проверке на предмет ее соответствия рыночному уровню.

Особенности признания процентов по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, установлены п. 11 ст. 269 НК РФ в зависимости от оснований признания таких сделок контролируемыми.

признать доходом

признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка:

Таким образом, с 2014 г. сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации всех сторон по которым является РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год превысила 1 млрд руб.

Согласно п. 9 ст. 10514 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год для целей применения указанной статьи определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ.

Кроме того, в силу прямого указания п. 11 ст. 10514 НК РФ признание сделок контролируемыми производится с учетом положений п. 13 ст. 1053, согласно которым правила, предусмотренные разделом V1 Кодекса, распространяются на сделки, влекущие за собой необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным п. 4 ст. 1053 НК РФ.

Следовательно, в целях признания контролируемыми сделок по предоставлению займов следует руководствоваться положениями подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270, а также п. 6 ст. 250 и подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, устанавливающими особенности определения доходов и расходов по договорам займа.

Таким образом, заключаемая заимодавцем сделка по предоставлению займа заемщику, являющемуся взаимозависимым с ним лицом, будет признаваться контролируемой для целей налогообложения, если сумма доходов по всем сделкам между указанными лицами, включая доходы в виде процентов по договору займа, превысит за соответствующий календарный год 1 млрд руб. Если указанный суммовой порог не будет превышен, анализируемая сделка по предоставлению займа не будет признаваться контролируемой.

При этом необходимо учитывать, что при расчете установленного подп. 1 п. 2 ст. 10514 НК РФ суммового порога следует исходить из рыночного уровня цен по сделкам и, соответственно, учитывать любые доходы (прибыль, выручку), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены. Применительно к сделкам по предоставлению займов это означает, что в случае отклонения установленной договором займа процентной ставки от рыночного уровня сумма доходов по таким сделкам для целей признания их контролируемыми должна определяться исходя из рыночного, а не из фактического уровня процентной ставки.

Правомерность данного вывода подтверждается официальной позицией Минфина России по вопросу определения суммы доходов за календарный год для целей признания контролируемыми сделок по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами, согласно которой любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица. При этом финансовое ведомство отмечает, что при определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений глав 142 и 143 НК РФ (см., например, письма Минфина России от 2 октября 2013 г. № 03-01-18/40821, от 5 октября 2012 г. № 03-01-18/7-137, от 18 июля 2012 г. № 03-01-18/5-97 и от 25 ноября 2011 г. № 03-01-07/5-12).

Как было отмечено ранее, порядок признания для целей налогообложения доходов в виде процентов по займам зависит от того, признается сделка по предоставлению соответствующего займа контролируемой или нет.

, то заимодавец вправе будет признать в составе внереализационных доходов сумму процентов, исчисленных исходя из фактической ставки по договору займа, при условии, что эта ставка будет превышать 0% ключевой ставки ЦБ РФ на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. и 75% ключевой ставки ЦБ РФ - начиная с 1 января 2016 г.

По условиям рассматриваемого примера установленная договором займа процентная ставка является фиксированной и составляет 8,25%. Следовательно, для целей расчета минимального значения интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, при превышении которого доходы в виде процентов по займу будут признаваться заимодавцем исходя из фактической ставки, под ключевой ставкой ЦБ РФ следует понимать соответствующую ставку, действующую на дату привлечения денежных средств.

По условиям рассматриваемого договора займа денежные средства предоставляются заемщику частями. При таком порядке предоставления заемных денежных средств установленную договором займа процентную ставку необходимо будет проверять на предмет превышения ею минимального значения интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам на дату предоставления каждой части суммы займа заемщику.

При этом для целей корректного расчета сумм признаваемых доходов в виде процентов по займу заимодавцу необходимо будет обеспечить ведение учета начисленных процентов в разрезе каждой предоставленной заемщику части суммы займа. В анализируемой ситуации по условиям заключенного договора займа проценты начисляются на фактический остаток задолженности по каждой части суммы займа, что позволяет заимодавцу обеспечить ведение учета начисленных процентов указанным способом.

В период заимодавец вправе признавать доход в виде процентов по займу исходя из фактической ставки по договору займа при любом значении ключевой ставки ЦБ РФ, поскольку на указанный период минимальное значение интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам установлено на уровне 0%.

Начиная с 1 января 2016 г . заимодавец вправе будет признавать доход в виде процентов исходя из фактической ставки по договору займа, только если установленная договором займа процентная ставка - 8,25% - будет превышать 75% ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату предоставления соответствующей части займа заемщику. Данное условие будет выполняться, если ключевая ставка ЦБ РФ не будет превышать 11%.

Когда ключевая ставка ЦБ РФ будет установлена на уровне выше 11% и, соответственно, предусмотренная договором займа процентная ставка - 8,25% - составит менее 75% ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату предоставления соответствующей части суммы займа заемщику, то доходом заимодавца будет признаваться процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V1 НК РФ. Иными словами, для целей признания доходов в виде процентов по займу заимодавцу необходимо будет определить, соответствует ли установленная договором займа процентная ставка рыночному уровню, применив предусмотренные ст. 1057 НК РФ методы.

При соответствии установленной договором займа процентной ставки рыночному уровню заимодавец вправе будет признать доход в виде процентов, начисленных по договору займа, исходя из фактической ставки.

Если процентная ставка по договору займа будет ниже рыночного уровня, то доход в виде процентов по займу будет подлежать определению исходя из рыночного уровня процентов. Необходимость определения в указанном случае величины подлежащего признанию дохода исходя из рыночного уровня процентов вытекает из п. 1 ст. 1053 НК РФ, согласно которому в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

При этом следует учитывать, что на основании п. 9 ст. 10514 НК РФ при определении суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей указанной статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений глав 142 и 143 НК РФ. Если в результате указанной проверки налоговым органом будет установлено, что учтенная заимодавцем сумма доходов в виде процентов по займу исчислена исходя из процентной ставки, величина которой ниже рыночного уровня, то у заимодавца возникнет высокий риск доначисления налога к уплате в бюджет, а также начисления соответствующих сумм пени и штрафа.

Если заключаемая сделка по предоставлению займа ,то заимодавец вправе будет признать в составе внереализационных доходов сумму процентов, исчисленных исходя из фактической ставки по договору займа, независимо от соотношения последней с ключевой ставкой ЦБ РФ, а также независимо от ее соответствия (несоответствия) рыночному уровню.

Порядок признания расходов в виде процентов по договору займа, возникающих у заемщика , также зависит от того, признается сделка по получению займа контролируемой для целей налогообложения или нет.

будет признаваться контролируемой ,то порядок признания заемщиком расхода в виде процентов, исчисленных по договору займа, будет следующим.

В период с 1 января по 31 декабря 2015 г. заемщик вправе будет признать в составе внереализационных расходов сумму процентов, исчисленных исходя из фактической ставки по договору займа, при условии, что эта ставка будет менее 180% ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату предоставления соответствующей части займа.

С 3 августа 2015 г. ключевая ставка ЦБ РФ установлена на уровне 11% . Таким образом, 180% от действующей на сегодняшний день ключевой ставки ЦБ РФ составляет 19,8%, что больше процентной ставки по анализируемому договору займа - 8,25%.

Следовательно, при получении части суммы займа в период действия ключевой ставки ЦБ РФ на уровне 11% заемщик вправе признать в составе внереализационных расходов проценты, исчисленные по такой части займа, в полном объеме исходя из фактической ставки по договору.

При этом отметим, что в связи с предоставлением займа частями заемщику, так же как и заимодавцу, необходимо обеспечить ведение учета исчисленных процентов в разрезе предоставленных частей займа. Такой порядок учета процентов позволит заемщику корректно определять сумму расходов в виде процентов, признаваемых для целей налогообложения прибыли.

Если до 31 декабря 2015 г. включительно ключевая ставка ЦБ РФ будет понижена до 4,5% (или ниже) и, соответственно, установленная договором процентная ставка - 8,25% - превысит законодательно установленное максимальное значение интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, то расходом заемщика в виде процентов, исчисленных на ту часть займа, которая будет предоставлена ему в период действия ключевой ставки ЦБ РФ в размере 4,5% (или ниже), будет признаваться процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V1 НК РФ.

Однако понижение ключевой ставки ЦБ РФ в текущем году до 4,5%, по мнению автора, крайне маловероятно. В связи с этим вероятность того, что установленная рассматриваемым договором займа процентная ставка превысит в 2015 г. максимальное значение интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам и, соответственно, у заемщика возникнет необходимость в определении расхода в виде процентов по договору займа с учетом положений раздела V1 НК РФ, также оценивается автором как крайне низкая.

Если ключевая ставка ЦБ РФ все же будет понижена до 4,5%, то расходы заемщика в виде процентов по займу будут признаваться для целей налогообложения следующим образом.

При соответствии установленной договором займа процентной ставки рыночному уровню заемщик вправе будет признать расход в виде процентов, исчисленных по договору займа, исходя из фактической ставки.

Если же процентная ставка по договору займа будет выше рыночного уровня, то для целей исчисления налога на прибыль расход в виде процентов по займу будет подлежать определению исходя из рыночного уровня процентов.

Если в результате проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами налоговым органом будет выявлено, что учтенная заемщиком сумма расходов в виде процентов по займу исчислена им исходя из процентной ставки, величина которой выше рыночного уровня, то у заемщика возникнет высокий риск отказа в признании той части расходов, которая будет приходиться на такое превышение, и, как следствие, доначисления налога к уплате в бюджет, начисления соответствующих сумм пени и штрафа.

Начиная с 1 января 2016 г. заемщик вправе будет признавать расход в виде процентов по договору займа исходя из фактической ставки, если установленная договором ставка - 8,25% - будет менее 125% ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату предоставления соответствующей части займа.

Указанное условие будет нарушено, только если ключевая ставка ЦБ РФ будет установлена на уровне 6,5% и ниже. В этом случае порядок расчета суммы расходов, которую заемщик вправе будет признать для целей налогообложения, будет аналогичен порядку расчета суммы признаваемых расходов в случае несоблюдения условий п. 11 ст. 269 НК РФ, изложенному ранее в отношении периода с 1 января по 31 декабря 2015 г.

Если сделка по получению займа не будет признаваться контролируемой ,то заемщик вправе будет признать в составе внереализационных расходов сумму процентов, исчисленных исходя из фактической ставки по договору займа, независимо от соотношения последней с ключевой ставкой ЦБ РФ, а также независимо от ее соответствия (несоответствия) рыночному уровню.

Таким образом, если анализируемая условная сделка по предоставлению займа не будет признаваться контролируемой для целей налогообложения, то ни у заимодавца, ни у заемщика, по мнению автора, не возникнет каких-либо налоговых рисков в части правомерности признания доходов (расходов) в виде процентов по займу исходя из фактической ставки, поскольку в этом случае основания для применения положений раздела V1 НК РФ будут отсутствовать.

Если анализируемая сделка по предоставлению займа будет признаваться контролируемой для целей налогообложения, то налоговые риски могут возникнуть у заимодавца и (или) заемщика только в том случае, если установленная договором займа процентная ставка будет выходить за пределы минимального и (или) максимального значений установленного подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам и при этом она не будет соответствовать рыночному уровню. В этом случае налоговый орган вправе будет определить налоговые последствия совершения анализируемой сделки по предоставлению займа исходя из рыночного уровня процентной ставки по аналогичным займам.

Избежать указанных рисков позволит установление договором займа такой процентной ставки, значение которой будет находиться в пределах интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, действующего в период предоставления займа.

Однако данный способ может гарантировать отсутствие налоговых рисков в части правомерности признания доходов (расходов) в виде процентов по займу исходя из фактической ставки, только если соответствующим договором займа будет предусмотрено единовременное предоставление всей суммы займа, поскольку только при таком порядке предоставления денежных средств условие о нахождении установленной договором займа процентной ставки в пределах интервала предельных значений процентных ставок будет выполняться на протяжении всего срока действия договора займа.

При предоставлении займа частями значения минимального и максимального пределов интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам будут подлежать определению на дату предоставления каждой части займа, и, соответственно, при существенном изменении ключевой ставки ЦБ РФ в сторону понижения или повышения и неизменности процентной ставки по договору займа условие о нахождении установленной договором процентной ставки в пределах интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам может быть нарушено.

Если единовременное предоставление всей суммы займа не представляется возможным, например, по причинам экономического характера, стороны вправе заключать отдельные договоры займа в отношении каждой фактически предоставляемой в заем суммы денежных средств, устанавливая процентную ставку с учетом текущего уровня ключевой ставки ЦБ РФ.

Установление процентной ставки путем указания на определенный процент ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату предоставления заемщику соответствующей части займа , допустимо с точки зрения гражданского законодательства. Однако при таком способе установления процентная ставка не может считаться фиксированной, поскольку фактически ее величина зависит от значения ключевой ставки ЦБ РФ по состоянию на каждую конкретную дату.

Следовательно, при установлении процентной ставки в виде определенного процента ключевой ставки ЦБ РФ в целях исчисления интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам под ключевой ставкой ЦБ РФ следует понимать соответствующую ставку, действующую на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 НК РФ, а не на дату предоставления заемных денежных средств (подп. 2 п. 13 ст. 269 НК РФ). На практике предоставление заемных денежных средств и признание доходов (расходов) в виде процентов по займу, как правило, расходятся во времени: предоставление заемных денежных средств предшествует признанию доходов (расходов) в виде начисленных процентов по займу. В связи с этим установление процентной ставки по займу на уровне 75% ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату предоставления соответствующей части займа, не гарантирует, что на дату признания расходов (доходов) в виде процентов по займу условие о нахождении установленной договором займа процентной ставки в пределах интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, который при таком способе установления ставки будет рассчитываться исходя из ключевой ставки ЦБ РФ на дату признания доходов (расходов) в виде процентов по займу, не будет нарушено.

Гарантировать соблюдение условия о нахождении установленной договором займа процентной ставки в пределах интервала предельных значений процентных ставок и тем самым исключить риск определения налоговыми органами налоговых последствий совершения анализируемой сделки по предоставлению займа исходя из рыночного уровня процентов по аналогичным займам позволит закрепление процентной ставки по займу путем указания на определенный процент ключевой ставки ЦБ РФ, действующей не на дату предоставления заемщику соответствующей части займа, а на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 НК РФ . При этом значение установленного договором займа процента ключевой ставки ЦБ РФ на дату признания доходов (расходов) в виде процентов для целей налогообложения должно находиться в пределах соответствующих значений, установленных подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ.

При таком способе установления процентной ставки предельные значения интервала процентных ставок по долговым обязательствам подлежат определению исходя из значения ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату признания доходов (расходов) для целей налогообложения.

Таким образом, при установлении процентной ставки по займу путем указания на определенный процент ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату признания доходов (расходов) в виде процентов, значение такой ставки всегда будет находиться в пределах интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам и, соответственно, основания для пересмотра величины признаваемых для целей налогообложения доходов (расходов) в виде процентов в результате применения правил трансфертного ценообразования будут отсутствовать (при условии, что установленное договором займа значение процента ключевой ставки ЦБ РФ находится в пределах интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, установленного подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ).

Какие-либо иные способы минимизации налоговых рисков, обусловленных правом налоговых органов определять налоговые последствия сделок между взаимозависимыми лицами исходя из рыночного уровня цен на соответствующие товары (работы, услуги), автором не усматриваются.

Если к ранее действовавшему договору займа с фиксированной процентной ставкой будет заключено дополнительное соглашение, на основании которого процентная ставка для вновь выданных и (или) ранее выданных сумм займа с определенной даты изменится , то у сторон договора могут возникнуть следующие налоговые риски.

При предоставлении займа частями каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, следует рассматривать в качестве нового долгового обязательства , поскольку в силу п. 1 ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Аналогичной позиции по данному вопросу придерживается и Минфин России (см., например, письмо от 15 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12502).

В связи с этим в случае заключения дополнительного соглашения к договору займа, на основании которого процентная ставка по вновь выданным и (или) ранее выданным суммам займа изменяется, налоговые последствия в части определения величины признаваемых для целей налогообложения доходов (расходов) в виде процентов, на наш взгляд, следует рассматривать для тех частей займа, которые были предоставлены до изменения процентной ставки, и для тех частей займа, которые будут предоставлены после ее изменения, отдельно.

Налоговые последствия по суммам займа, которые были предоставлены до заключения дополнительного соглашения об изменении процентной ставки

Предельные значения интервала процентных ставок определяются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ (подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ).

Критерием применения того или иного порядка определения ключевой ставки ЦБ РФ для целей исчисления интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам является процентная ставка по соответствующему долговому обязательству.

Налоговые последствия по суммам займа, которые были предоставлены после заключения дополнительного соглашения об изменении процентной ставки

В отношении долговых обязательств, возникших после заключения дополнительного соглашения об изменении процентной ставки по займу, будет действовать новая процентная ставка. Изменение процентной ставки не попадет в период срока действия такого долгового обязательства.

Следовательно, по долговым обязательствам, возникшим после изменения процентной ставки по займу, процентная ставка будет являться неизменной и, соответственно, в отношении таких долговых обязательств под ключевой ставкой ЦБ РФ следует понимать соответствующую ставку, действовавшую на дату привлечения денежных средств. Значит, порядок налогового учета доходов (расходов) по таким обязательствам и возможные налоговые риски будут аналогичны порядку и рискам, изложенным ранее в отношении долговых обязательств, процентная ставка по которым является фиксированной и не изменяется в течение всего срока их действия.

В заключение еще раз отметим: внутрихолдинговое предоставление займов само по себе не влечет за собой каких-либо налоговых рисков. Однако при определенных фактических обстоятельствах у заимодавца и заемщика, являющихся взаимозависимыми лицами, могут возникнуть налоговые риски в связи с применением правил трансфертного ценообразования.

Указанные риски могут возникнуть, если:

рассматриваемая сделка по предоставлению займа будет признаваться контролируемой для целей налогообложения и

установленная договором займа процентная ставка будет выходить за пределы минимального и (или) максимального значений установленного подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам и при этом она не будет соответствовать рыночному уровню.

В этом случае налоговый орган вправе будет определить налоговые последствия совершения сделки по предоставлению займа исходя из рыночного уровня процентной ставки по аналогичным займам.

Избежать данных рисков позволит установление договором займа такой процентной ставки, значение которой будет находиться в пределах интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, действующего в период предоставления займа. При этом сумма займа должна быть предоставлена единовременно в полном объеме либо в отношении каждой из предоставляемых сумм займа должен быть заключен отдельный договор.

Установление процентной ставки путем указания на определенный процент ключевой ставки ЦБ РФ (в частности, 75%), действующей на дату предоставления соответствующей части займа, не исключает возникновения оснований для применения положений раздела V1 НК РФ к рассматриваемой сделке и, как следствие, указанных рисков в связи с их применением. Это обусловлено тем, что при данном способе установления процентной ставки по займу минимальное и максимальное значения интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам будут зависеть от значения ключевой ставки ЦБ РФ на дату признания доходов (расходов) в виде процентов и, соответственно, не могут быть определены заранее.

Исключить риск определения налоговыми органами налоговых последствий совершения анализируемой сделки по предоставлению займа исходя из рыночного уровня процентов по аналогичным займам позволит установление процентной ставки путем указания на определенный процент ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату признания для целей налогообложения доходов (расходов) в виде процентов. При этом значение указанного процента ключевой ставки ЦБ РФ должно находиться в пределах соответствующих предельных значений, установленных подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ.

Что касается налоговых рисков в случае заключения сторонами дополнительного соглашения об изменении процентной ставки по займам, то распространение действия такого соглашения на ранее выданные суммы займа сопряжено с налоговыми рисками, поскольку порядок расчета доходов (расходов) в виде процентов в такой ситуации НК РФ не установлен и, соответственно, правомерность применения любого из возможных способов расчета величины признаваемых для целей налогообложения доходов (расходов) в виде процентов может быть оспорена налоговыми органами.

В отношении долговых обязательств, возникших после изменения процентной ставки по займу, новая ставка будет являться постоянной (при условии, что в течение срока действия таких долговых обязательств стороны не заключат новых дополнительных соглашений об изменении процентной ставки по займу, действие которых будет распространено на ранее выданные суммы займа). Соответственно, порядок налогового учета доходов (расходов) по таким обязательствам и возможные налоговые риски будут аналогичны порядку и рискам, изложенным ранее в отношении долговых обязательств, процентная ставка по которым является фиксированной и не изменяется в течение всего срока их действия.

Указанной нормой установлены особенности признания контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ.

Поскольку по условиям рассматриваемого в настоящей статье примера местом регистрации как заимодавца, так и заемщика является РФ, сделки между ними могут быть признаны контролируемыми на основании п. 2 ст. 10514 НК РФ. В связи с этим установленные абз. 3 подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ минимальные и максимальные значения интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми по основаниям, отличным от оснований, указанных в п. 2 ст. 10514 НК РФ, в настоящей статье не приводятся.

В отношении размера суммового критерия для целей признания сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми НК РФ установлены исключения в зависимости от обстоятельств, в связи с наличием которых сделки признаются контролируемыми. По сделкам, признаваемым контролируемыми на основании подп. 2, 4–7 п. 2 ст. 10514 НК РФ, суммовой критерий установлен на уровне 60 млн руб., по сделкам, признаваемым контролируемыми на основании подп. 3 п. 2 ст. 10514 НК РФ, - на уровне 100 млн руб. Положения подп. 2–7 п. 2 ст. 10514 НК РФ подлежат применению в зависимости от субъектного состава сделок между взаимозависимыми лицами и их предмета.

Обратите внимание: для целей расчета установленного подп. 1 п. 2 ст. 10514 НК РФ суммового порога понятие «доход» используется применительно к обеим сторонам сделки. Таким образом, при расчете суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами для целей признания их контролируемыми следует учитывать как те сделки, по которым одной из сторон получен доход, так и те сделки, по которым такой стороной получен расход, поскольку для другой стороны сделки (контрагента) последние сделки будут являться «доходными».

Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-01-18/4-67 и от 23 апреля 2012 г. № 03-03-18/3-56.

При условии, что в период срока действия таких долговых обязательств стороны не заключат новых соглашений об изменении процентных ставок по ранее выданным суммам займа.

с процентами в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Займодавец », с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Заемщик », с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор », о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. По настоящему договору Займодавец предоставляет Заемщику заем в сумме рублей, а Заемщик обязуется возвратить Займодавцу сумму займа и уплатить начисленные проценты за пользование займом в соответствии с условиями и в сроки, установленные настоящим договором.

1.2. Процентная ставка для настоящего договора составляет % годовых.

1.3. Проценты за пользование Займом начисляются исходя из фактического количества календарных дней использования займа, при этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366), а количество расчетных дней в месяце – соответствует фактическому количеству календарных дней в месяце.

1.4. Период начисления процентов за пользование займом начинается со дня фактической выдачи Займодавцем заемной суммы Заемщику либо перечисления суммы займа на указанный счет Заемщика и заканчивается в день, когда Заем возвращается Займодавцу. Начисленные проценты за пользование займом Заемщик обязуется уплачивать ежемесячно, не позднее последнего рабочего дня месяца.

2. УСЛОВИЯ ВЫДАЧИ И ПОРЯДОК ПОГАШЕНИЯ ЗАЙМА

2.1. Заем предоставляется на основании настоящего договора.

2.2. Заем предоставляется путем выдачи заемной суммы из кассы Займодавца либо перечисления заемной суммы на указанный счет Заемщика.

2.3. Заемщик вправе осуществлять погашение задолженности по Займу и (или) процентов за пользование им путем внесения наличных денежных средств в кассу Займодавца либо перечисления в безналичной форме суммы задолженности на расчетный счет Займодавца;

3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

3.1. Займодавец обязуется обеспечить предоставление займа в течение рабочих дней с момента подписания сторонами настоящего договора.

3.2. Займодавец обязуется предоставить Заемщику заем на условиях настоящего договора.

3.3. Займодавец обязуется консультировать Заемщика по всем вопросам, связанным с исполнением настоящего Договора.

3.4. Заемщик обязуется возвратить заем и уплатить проценты за пользование им в сроки, оговоренные настоящим Договором и в полном объеме.

4. ПОГАШЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

4.1. Заемщик осуществляет погашение Займа в соответствии со сроками, установленными настоящим Договором.

4.2. Заемщик имеет право досрочно погасить Займ.

4.3. В случае осуществления Заемщиком окончательного досрочного погашения Займа Заемщик должен одновременно с погашением основного долга по Займу произвести погашение всех начисленных процентов.

4.4. Датой погашения любых платежей считается дата фактического поступления средств на соответствующий счет (счета) Займодавца либо дата внесения суммы задолженности в кассу Займодавца.

4.5. При пропуске Заемщиком сроков погашения каких-либо платежей непогашенная срочная задолженность учитывается как просроченная задолженность с начислением процентов по Повышенной процентной ставке со дня ее возникновения.

4.6. Просроченная задолженность считается срочной (первоочередной) к погашению в любое время.

4.7. Погашение задолженности Займодавцу производится в следующей очередности:

• штрафная неустойка;
• просроченные проценты по Займу;
• задолженность по просроченному основному долгу;
• срочные проценты по Займу;
• задолженность по срочному основному долгу.

5. ПОРЯДОК ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ЗАЕМЩИКА

5.1. В целях обеспечения возвратности Займа Стороны обязуются заключить Договоры обеспечения и предусмотреть иные обеспечительные меры.

5.2. К обеспечительным мерам относятся: залог недвижимости; залог транспортных средств; залог прав требования, включая ценные бумаги; предоставление Заемщиком Займодавцу права на внесудебное обращение взыскания непосредственно на предмет залога, предусматриваемого в Договорах обеспечения; поручительство; банковская гарантия; удержание предметов залога и средств, принадлежащих Заемщику; иные согласованные Сторонами меры.

5.3. Право выбора способов обеспечения обязательств по настоящему Договору и их оценки принадлежит Займодавцу.

5.4. Имущественное обеспечение Займа с учетом ликвидности должно покрывать основной долг и начисленные проценты. В случае увеличения срочной задолженности или возникновения просроченной задолженности Заемщик обязан увеличить обеспечение до необходимого размера и качества.

5.5. Подписанные во исполнение настоящего договора Договоры обеспечения действуют в совокупности с ним и неотделимы от него. Одновременно с подписанием настоящего Договора, заключаются в его обеспечение Договор поручительства № от «»2020 года и (или) Договор поручительства № от «»2020 года. В случае увеличения обеспечения, вновь заключаемые договоры указываются в Соглашениях.

5.6. В случае ухудшения физических качеств предмета залога или иной утраты им ликвидных качеств, как и любой другой обеспечительной мерой, Займодавец вправе потребовать замены способа обеспечения и выбрать его по своему усмотрению.

6. СРОК ДОГОВОРА

6.1. Срок пользования займом составляет дней с момента фактической выдачи Займодавцем заемной суммы Заемщику либо перечисления суммы займа на указанный счет Заемщика. Заемщик обязуется произвести окончательный расчет по уплате суммы займа и начисленных процентов за пользование займом перед Займодавцем до «»2020 года.

6.2. Настоящий договор вступает в силу с момента фактической выдачи Займодавцем заемной суммы Заемщику либо перечисления суммы займа на указанный счет Заемщика и действует до полного его погашения и уплаты начисленных процентов за пользование им.

7. ДОСРОЧНОЕ ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

7.1. При досрочном возврате займа Заёмщик не позднее, чем за рабочих дней обязан известить Займодавца о досрочном возврате.

7.2. При досрочном возврате займа проценты за пользование займом выплачивается Заемщиком за фактический срок пользования займом.

8. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

8.1. При нарушении Заемщиком сроков, установленного для внесения очередного платежа по возврату займа и уплаты начисленных процентов за пользование им Займодавец вправе расторгнуть договор и потребовать от Заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов за пользование займом.

8.2. С момента возникновения просроченной задолженности по Займу Заемщик уплачивает Займодавцу повышенные проценты за пользование просроченным Займом в размере % годовых (далее – повышенные Проценты).

8.3. Повышенные Проценты начисляются на сумму просроченного Займа со дня возникновения просрочки, по день полного погашения просроченного Займа.

8.4. При несвоевременной уплате Процентов Заемщик уплачивает Займодавцу независимо от уплаты Процентов, предусмотренных п.1.2. настоящего Договора, Неустойку в размере %, начисляемую на сумму просроченного платежа по Процентам за каждый день просрочки, с даты, следующей за датой возникновения просрочки по дату ее погашения (включительно).

8.5. Обязательства Заемщика по возврату Займа и уплате Процентов (в том числе повышенных) считаются выполненными в полном объеме со дня поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу Займодавца.

8.6. С согласия Займодавца обязательства Заемщика по возврату Займа и уплате Процентов могут быть выполнены другими способами, не противоречащими действующему законодательству Российской Федерации.

8.7. В случае, когда Заемщик нарушил срок, установленный для внесения очередного платежа по возврату займа и уплаты начисленных процентов за пользование им, а Займодавец не воспользовался правом, предусмотренным п.7.1. настоящего договора, Заемщик обязан уплатить Займодавцу проценты за пользование займом, начисляемую по правилам, предусмотренным пп.1.2-1.5 настоящего договора за весь фактический срок пользования займом.

8.8. Заемщик возмещает Заимодавцу все расходы, связанные с взысканием задолженности по настоящему договору.

8.9. Отказ Заемщика от погашения задолженности по возврату займа и уплате начисленных процентов за пользование им либо нарушение сроков погашения задолженности Заемщика, установленных настоящим Договором, служит основанием для ограничения его в возможностях дальнейших заимствований.

9. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

9.1. Во всем, что не нашло отражения в настоящем договоре, стороны будут руководствоваться действующим законодательством РФ.

9.2. Датой исполнения обязательств по договору со стороны Заемщика является дата полного погашения задолженности по возврату займа и уплате начисленных процентов за пользование им.

9.3. Все споры и разногласия, возникшие во время действия настоящего договора, стороны будут пытаться урегулировать с помощью переговоров.

9.4. Если спор не будет урегулирован, то он подлежит разрешению в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.

9.5. Изменения и дополнения к настоящему Договору осуществляются в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

9.6. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, обладающих равной юридической силой, по одному для каждой стороны.

10. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Займодавец

Заемщик Юр. адрес: Почтовый адрес: ИНН: КПП: Банк: Рас./счёт: Корр./счёт: БИК:

Жалоба в судебную коллегию по административным делам областного суда

Как вернуть 13 процентов по кредиту за авто

Выезд под кирпич на полосу с односторонним движением какое нарушение пдд

Все их стороны должны обговорить еще на этапе переговоров и только затем включить в соглашение. Скачать образец договора процентного займа между юридическими лицами можно по этой ссылке. Какие права и обязанности у сторон Именно в договоре стороны фиксируют все права и обязанности, возникающие у каждой из них вследствие заключения сделки по займу. Обычно основные обязанности ложатся на заемщика, а у займодавца фиксируются только права.

Право на получение процентов и право снизить проценты в любое время без дополнительных согласований с заемщиком Возможность уступки прав требования если соответствующий запрет сторонами не устанавливался при переговорах Возможность контролировать целевое использование полученных заемщиком средств если заем имеет целевой характер Право контролировать сохранность заложенного имущества если оно предоставлялось в качестве обеспечения Приведем также обязанности и права заемщика, которые встречаются в договорах наиболее часто: Обязанность погасить долг и выплатить проценты в соответствии с условием договора Право на досрочное погашение с пересчетом процентов если такая возможность предоставлена по соглашению В отдельных случаях в договоре могут быть предусмотрены и другие права и обязанности сторон.

Налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2018 году. расчет процентов

Важно! Прежде чем определить ставку, по которой можно признать проценты в налоговом учете, необходимо быть уверенным в том, что заключенная сделка не является контролируемой.
После отнесения сделки по кредиту или займу к контролируемой, компания должна определить ставку, по которой будут учтены проценты по этой сделке.
Для этого фактическая ставка сравнивается с показателями, приведенными в статье 269 НК РФ.
Указанные показатели зависят от валюты сделки. Если указанная в договоре ставка (фактическая) попадает в пределы указанных значений, то учесть проценты можно в полной сумме, рассчитанной по фактической ставке.

Это нормально. Кроме того, законом предусмотрено, что при досрочном погашении долга также подлежат оплате проценты, начисленные на дату возврата займа.

Уменьшение договорных процентов К договорам, которые будут заключены после 1 июня 2018 года, будет применяться новая норма – пункт 5 статьи 809 ГК РФ.
Внимание: к более ранним договорам ниже изложенное правило не применимо.
Теперь суд сможет уменьшать ставку процента, установленную в договоре займа, оформленном между гражданами либо между гражданином-заемщиком и юридическим лицом, не осуществляющим профессиональной деятельности по предоставлению потребительских займов.

Как оформить выдачу займа?

Для подтверждения действительности договора займа стороне не придется доказывать факт передачи денежных средств.

Минфин разрешил займы под 0% между взаимозависимыми лицами?

На сегодня в Гражданском кодексе РФ не конкретизируется, из чего исходить при назначении ставки.

Но с 1 июня 2018 года в статье 809 ГК РФ появятся разъяснения о том, что размер процентов может быть установлен:

1. с применением ставки в процентах годовых в виде фиксированной величины,
2. с применением ставки в процентах годовых, величина которой может изменяться в зависимости от предусмотренных договором условий, в том числе в зависимости от изменения переменной величины,
3. иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты.

Если же в договоре не определить размер процентов и при этом заем не будет подпадать под указанные выше ситуации, когда заем выдан под ноль процентов, то ставка процента будет равняться ключевой ставке Банка России.

Проценты по договору займа

При этом, например, по рублевым долговым обязательствам такой интервал составляет от 75 до 180% ставки рефинансирования Банка России.

По долговым обязательствам, оформленным в евро, - от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов.

Проценты уплачиваются ежемесячно в последний день месяца.

Покажем, как учесть проценты в 1 квартале. В 1 квартале 2018 года организация расходы в виде процентов признает дважды: 1. 28 февраля - в сумме 6 986,30 руб.
Сразу оговоримся, что речь идет об оплате пользования деньгами, а не о пенях, которые выполняют функцию санкции за нарушение обязательства. Заем с процентами и без Договор займа будет считаться беспроцентным в следующих случаях:

1. если об этом прямо указать в договоре либо
2. если в договоре ничего не писать про проценты, но при этом:
   • договор заключен между гражданами на сумму не более пятидесяти МРОТ (не более 5 000 рублей) и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон; обращаем внимание: для договоров, которые будут заключены после 1 июня 2018 года, указанный порог будет повышен до 100 000 рублей, а исключение для предпринимателей снято;
   • по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Во всех остальных случаях договор займа будет являться процентным.

Вернуться назад на Налоговый учет 2018Отменено нормирование расходов в виде процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения.

Проценты по кредиту, принимаемые для налогообложения в 2018 году, учитываются в расходах исходя из фактической ставки.

Аналогичное правило предусмотрено и в отношении доходов.

Исключение. По долговым обязательствам, возникшим в результате совершения контролируемых сделок, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса о контролируемых сделках (это будет применяться при сделках между взаимозависимыми лицами). Исключением являются случаи, когда одной из сторон контролируемой сделки является банк. В этом случае налогоплательщик вправе: 1.

При этом их начисление на сумму подлежащих уплате процентов возможно лишь в случае, если стороны прямо укажут на такую возможность в своем соглашении, осознавая последствия данного шага. При отсутствии указания на размер подлежащих уплате штрафных процентов применяются правила пункта 1 статьи 395 ГК РФ, согласно которым штраф начисляется исходя из ключевой ставки ЦБ РФ. Налог на полученные проценты При оформлении займовых сделок заемщику не нужно уплачивать НДС и налог на прибыль. Данные положения закреплены в пункте 12 статьи 270 ГК РФ. Аналогичные правила распространяются и на заимодавца при возвращении ему взятых в заем денег или вещей. Однако за пользование заемными средствами (вещами) применяется совершенно иной порядок в отношении процентов - как штрафных, так и обычных.

Минимальный процент по договору займа в 2018 году

Замечание. Чем ниже ставка, тем больше внимания уделяется проверке компании-заемщика и больше запрашивается документов. Сравним в таблице предложения некоторых организаций по займам для компаний: Организация-кредитор Особенности Ставка Максимальный срок, рублей Максимальная сумма, рублей Поток кредит выдается по схеме P2P-кредитования через ООО «Поток.Диджетал» (аффилировано с Альфа Банком) от 20% годовых 6 месяцев 2 млн.
Свердловский областной Фонд поддержки предпринимательства (МФО) выдают ссуды с господдержкой 10 % за год для всех заемщиков 3 года 3 млн Финотдел (МФК) платежи надо вносить еженедельно рассчитывается индивидуально 1 год 1 млн.

Об оформлении процентного займа между юридическими лицами в 2018 году

В случае если выплаты по договору займа прекратились, у кредитора есть несколько возможностей взыскать сумму долга: Обращение в суд и принудительное взыскание через службу судебных приставов или процедуру банкротства должника Привлечение к взысканию долга профессиональных коллекторов и юристов Продажа прав требований организации занимающейся взысканием долгов на профессиональном уровне Каждый из вариантов имеет свои достоинства и недостатки. Например, обращение в суд может потребовать достаточно много временных затрат, а эффект от взыскания не всегда будет сравним с ожидаемым, т.к.
у заемщика просто может не оказаться средств и имущества, достаточного для погашения долга. При привлечении коллекторов и юристов, кредитору придется потратиться на их услуги и предсказать результат тоже не всегда удается.

Какую минимальную ставку указать в договоре займа?

Составление договоров на временную работу Москва от 3500 руб. Добрый день. Размер ставки может быть любым. Свобода договора позволяет сторонам договора самостоятельно принимать такое решение.

Поэтому, если Вы все таки хотите именно такой договор, а заимодавец является учредителем, то лучше всего использовать ставку рефинансирования, так как большая ставка может привлечь внимание соответствующих служб. За просрочку можете указать любые санкции, 0,1% вполне подойдет.

Расчет процентов по договору займа в 2018

Проценты при досрочном возврате займа Статьи 809 и 810 ГК РФ тесно связывают с процентами по договору другое ключевое (но юридически несущественное) условие соглашения - срок погашения долга. Согласно пункту 1 статьи 810 ГК, заем может быть срочным (с фиксированной датой возврата) или бессрочным (в этом случае займодавцу о дате погашения долга следует уведомить заемщика за 1 месяц либо в иной срок, обозначенный в договоре).

Проценты по договору займа

Получить кредит бизнесу бывает не просто и деньги часто ищут у других компаний, имеющих свободные средства. Нередко кредиторами становятся аффилированные лица или давние партнеры, но могут выступить и специализированные компании.

Основные положения заключения Заем – это все же не кредит, хотя и имеет определенные сходства с банковским продуктом. По договору в долг одна компания - другой может передать денежные средства или вещи, которые имеют родовые признаки (марка, модель).

Договора могут предусматривать выплату вознаграждения кредитору за пользование денежными средствами или носить беспроцентный характер.

Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)?

Таким образом, из положений данного пункта следует, что юридически существенными условиями займовой сделки являются вопросы о предмете займа (деньгах или вещах) и необходимости возвратить имущество, взятое в долг. В то же время о необходимости выплаты компенсации займодавцу за пользование его имуществом, то есть уплате процентов по договору займа,в пункте 1 статьи 807 ГК РФ речи не идет.

Следовательно, займовая сделка, согласно требованиям статьи 432 ГК РФ, будет считаться заключенной, даже если в тексте договора вопрос о процентах сторонами не урегулирован. Данный вывод прямо подтверждается положением пункта 1 статьи 809 ГК РФ, определяющего, что указание на необходимость выплаты процентов в тексте договора может отсутствовать.

Минимальная процентная ставка по договору займа 2018

Подобное ограничение определяется соблюдением его финансовых интересов, так как при досрочном возврате займа он получит меньшую сумму возмещения за пользование своими деньгами, чем рассчитывал при заключении сделки. Пункт 4 статьи 809 ГК РФ гласит, что при досрочном возврате займа заемщику требуется выплатить проценты до даты фактического возврата займа включительно.

Таким образом, возможность погашения процентного займа досрочно будет определяться исключительно финансовым интересом заимодавца, который вправе дать разрешение на досрочное погашение, тем самым недополучив часть предполагаемого дохода, либо не дать такого разрешения в целях получения всей суммы процентов по договору.

Об оформлении процентного займа между юридическими лицами в 2018 году

Любому предприятию требуется иногда привлечение дополнительных средств. Они могут понадобиться на закупку товара, обновление или приобретение средств или для выхода из сложной ситуации.

Получить кредит бизнесу бывает не просто и деньги часто ищут у других компаний, имеющих свободные средства.

Нередко кредиторами становятся аффилированные лица или давние партнеры, но могут выступить и специализированные компании.

Основные положения заключения

Заем – это все же не кредит, хотя и имеет определенные сходства с банковским продуктом. По договору в долг одна компания - другой может передать денежные средства или вещи, которые имеют родовые признаки (марка, модель).

Договора могут предусматривать выплату вознаграждения кредитору за пользование денежными средствами или носить беспроцентный характер. Обсуждение конкретных условий сделки должно проходить путем переговоров до момента заключения договора.

Выдавать займы могут любые юридические лица. На рынке действуют специализированные организации, готовые оказать финансовую поддержку различным видам бизнеса.

Также не редко займы получают от других фирм, входящих в группу компаний или от партнеров, с которыми имеются давние отношения.

Вознаграждение займодавца может быть выражено в процентах, начисляемых за определенный период использования денежных средств, или выражено в конкретной сумме за весь срок договора или определенный срок использования заемной собственности или денег.

Необходимые термины

Сама процедура выдачи и получения займов достаточно подробно описана в законодательстве и большинство фирм не испытывают больших проблем с оформлением сделки.

Но некоторые специфические термины все же встречаются:

Выдвигаемые требования к сторонам

Если сторонами сделки выступают два юридических лица, то по законодательству существует только одно требование.

Организация, выступающая заемщиком или займодавцем, должна быть официально зарегистрирована, ее деятельность не должна быть приостановлена и в отношении нее не проводится ни одна из процедур банкротства или ликвидации.

Важно! Для некоторых специальных учреждений выдача различных займов может быть полностью запрещена или требовать дополнительного разрешения от учредителей. Этот момент прописывается конкретно в Уставе организации.

Кредитор может самостоятельно устанавливать практически любые требования к заемщикам, руководствуясь собственной внутренней политикой.

Рассмотрим, каким условиям должен соответствовать заемщик в большинстве случаев:

• ведение деятельности не менее 3-12 месяцев;
• отсутствие убытков;
• отсутствие в отношении него решений о приостановлении деятельности;
• в отношении него не должны проводиться процедуры банкротства или ликвидации;
• отсутствие или минимальная задолженность по различным налогам, сборам и другим обязательным платежам в пользу государства.

В отдельных случаях кредиторы могут рассмотреть заемщика с долгами по налоговым платежам и другим сборам, если у него имеется согласованная рассрочка выплаты задолженности с соответствующим государственным органом.

Правовые акты

В общем случае, сторонам сделки по займу между юридическими лицами необходимо руководствоваться, прежде всего, Гражданским Кодексом РФ.

Именно в нем содержится само понятие займа, описаны возможные виды и главные условия, которые стоит оговорить в договоре.

Если займодавцем выступает микрофинансовая или микрокредитная организация, то на их деятельность также распространяется действие Федерального закона «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях».

Эти организации должны учитывать также различные письма, постановления и предписания Центрального Банка и Министерства Финансов РФ.

Видео: кредиты и займы

Договор процентного займа между юридическими лицами (образец)

Согласно Гражданскому Кодексу стороны могут договориться обо всех условиях сделки путем предварительных переговоров.

Обычно так оно и происходит, если займодавец не является микрофинансовой компанией, занимающейся кредитованием бизнеса на профессиональном уровне.

Все результаты переговоров стороны должны зафиксировать в бумажном договоре, который в дальнейшем будет регулировать взаимоотношения между ними связанные со сделкой.

Обязательно соглашение должно включать следующую информацию:

1. Реквизиты сторон.
2. Предмет договора (описание вещей, их стоимость или конкретная сумма денежного займа).
3. Размер вознаграждения займодавца (если договор процентный).
4. Порядок возврата.
5. Срок займа (если договор не является бессрочным).
6. Штрафные санкции.
7. Подписи сторон.

В договор могут быть включены также различные дополнительные условия, касающиеся обеспечения и целей займа, порядка досрочного погашения или продления срока и другие.

Все их стороны должны обговорить еще на этапе переговоров и только затем включить в соглашение.

Скачать образец договора процентного займа между юридическими лицами можно по этой ссылке.

Какие права и обязанности у сторон

Именно в договоре стороны фиксируют все права и обязанности, возникающие у каждой из них вследствие заключения сделки по займу. Обычно основные обязанности ложатся на заемщика, а у займодавца фиксируются только права.

Рассмотрим, какие основные права может получить по договору займодавец:

Одно юридическое лицо планирует выдать заем другому юридическому лицу под 1% годовых. Все стороны взаимоотношений являются резидентами РФ и применяют общий режим налогообложения. Дочерние организации при этом являются сельхозпроизводителями, применяющими налоговую ставку по налогу на прибыль организаций 0% на основании п. 1.3 ст. 284 НК РФ. Займы предоставляются в рублях. Стороны договоров не являются плательщиками НДПИ, не являются резидентами (участниками) особой или свободной экономической зоны, как и участниками региональных инвестиционных проектов. Стороны договоров займа не являются участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Может ли одно юридическое лицо выдать заем другому юридическому лицу под 1% годовых в случае, если юридические лица не являются взаимозависимыми лицами, и в случае взаимозависимости юридических лиц (одно из них является учредителем (участником, акционером) другого со 100-процентным участием)? Каковы налоговые риски в данном случае?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Законодательством РФ не предусмотрено отграничений в отношении процентных ставок по договорам займа между юридическими лицами, в том числе признаваемыми взаимозависимыми.
В рассматриваемой ситуации при превышении суммы сделок (доходов по сделкам) всех видов между головной и любой из дочерних организаций за календарный год суммового критерия в 1 млрд. руб. и при невыполнении условий, установленных пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, договор займа признается контролируемой сделкой. В этом случае предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках.
В ходе проверки соответствия цен по контролируемым сделкам уровню рыночных цен заимодавцу может быть доначислен налог на прибыль, если он самостоятельно не скорректировал доход для целей налогообложения исходя из рыночной ставки. При доначислении могут быть начислены пени.
Если договоры займа не являются контролируемыми сделками (включая договоры с невзаимозависимыми лицами), стороны вправе учитывать доходы и расходы по такой сделке исходя из фактически определенной договором процентной ставки (1%). В этом случае мы не видим налоговых рисков.

Обоснование вывода:
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Заметим, что законодательством не ограничен круг лиц, которые могут выступать в качестве заимодавцев и (или) заемщиков, причем вне зависимости от участия (доли участия) одного юридического лица в уставном капитале другого. В силу принципа свободы договора, который является одним из основополагающих в гражданском законодательстве (п. 2 ст. 1, ст. 421 ГК РФ), стороны договора займа не ограничены в праве установить любой размер процентной ставки за пользование заемными средствами, полученными в связи с осуществлением заемщиком предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Определенные ограничения в отношении размера процентов по такому договору могут быть обусловлены лишь соблюдением других принципов гражданского законодательства — разумности и справедливости, недопустимости злоупотребления правом (п. 2 ст. 6, ст. 10 ГК РФ, п.п. 9, 10 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16 «О свободе договора и ее пределах»).

Взаимозависимость

Понятие взаимозависимости лиц для целей налогообложения определено положениями ст. 105.1 НК РФ. Согласно общему определению взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (абзац первый п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами (абзац второй п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Далее признаки взаимозависимости лиц конкретизированы в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, но, опять же, с учетом положений п. 1 ст. 105.1 НК РФ. В частности (применительно к рассматриваемой ситуации), взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Имеются и иные признаки взаимозависимости для целей налогообложения (пп.пп. 2-11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Заметим, при наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, организации, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами вне зависимости от отсутствия признаков, предусмотренных п. 2 ст. 105.1 НК РФ (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). Кроме того, если отношения между юридическими лицами (сторонами сделки) обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, суд может признать эти лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Итак, в рассматриваемой ситуации организации (заемщик и заимодавец) в любом случае признаются взаимозависимыми лицами, как минимум на основании пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. При этом не имеет значения, кто выступает заемщиком и заимодавцем — головная или дочерняя организация — сделка является сделкой между взаимозависимыми лицами.

Контролируемые сделки

Договор займа с невзаимозависимым лицом

Налог на прибыль

Как указано в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, при осуществлении налогового контроля со стороны ФНС России в порядке, предусмотренном главой 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:
1) налога на прибыль организаций;
2) НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 НК РФ;
3) НДПИ;
4) НДС.
В рассматриваемых обстоятельствах полагаем очевидным, что актуальным является вопрос в части рисков доначисления налога на прибыль организаций.
Повторимся, проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (включая контролируемые сделки), как указано в п. 1 ст. 105.17 НК РФ, проводится ФНС России. В случае выявления занижения сумм налогов, указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ (включая налог на прибыль организаций), или завышения суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ, ФНС России производятся корректировки соответствующих налоговых баз.
Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли организаций установлены ст. 269 НК РФ. С 2015 года ст. 269 НК РФ применяется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ (далее — Закон N 420-ФЗ), а также Федеральным законом от 08.03.2015 N 32-ФЗ (далее — Закон N 32-ФЗ), действие которого распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года (п. 2 ст. 3 Закона N 32-ФЗ).
По общим правилам, по долговым обязательствам любого вида как доходом, так и расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ (абзац второй п. 1 ст. 269 НК РФ).
По долговым обязательствам (любого вида), возникшим в результате контролируемых сделок, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки, но с учетом положений раздела V.1 НК РФ (ст.ст. 105.1-105.25 НК РФ), если иное не установлено прочими положениями ст. 269 НК РФ.
Под «иными установленными» нормами следует понимать, в частности, положения п. 1.1 ст. 269 НК РФ, согласно которым по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой, налогоплательщик вправе:
— признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
— признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
При несоблюдении вышеуказанных условий по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки, но с учетом положений раздела V.1 НК РФ (абзац четвертый п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации, как мы отметили выше, договоры займа между головной и дочерними (взвимозависимыми) организациями могут быть признаны контролируемыми на основании пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Подпунктом 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ установлены следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях и возникшим в результате сделки, признаваемой контролируемой на основании норм п. 2 ст. 105.14 НК РФ: от 75% до 125% (начиная с 01.01.2016) ключевой ставки ЦБ РФ.
В отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ключевой ставкой ЦБ РФ (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства (пп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ).
На текущий момент актуальной ключевой ставкой согласно Информации Банка России от 10.06.2016 являются 10,5% (в отношении ключевых ставок, актуальных на день привлечения займов (заключения договоров займа), смотрите справку «Ключевая ставка и ставка рефинансирования»).
Итак, в случае признания договоров займа между головной и дочерними (взаимозависимыми) организациями контролируемой сделкой на основании пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (превышение суммового критерия в 1 млрд. руб. и при невыполнении условий, указанных в пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ) заимодавец вправе признать в целях налогообложения прибыли доход, рассчитанный исходя из фактической ставки по договору, если последняя превышает 7,875%.
В рассматриваемой ситуации (заем предоставляется под 1% годовых), следуя абзацу четвертому п. 1.1 ст. 269 НК РФ, при признании договора контролируемой сделкой сторонам следует обратиться к положениям раздела V.1 НК РФ (смотрите, в частности, ст. 105.3, ст. 105.18 НК РФ и др.).
В заключение отметим, что в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм, в том числе налога на прибыль организаций (авансовых платежей), или завышение суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и суммы налога (убытков) по истечении календарного года (налогового периода).
При этом указанные корректировки могут производиться организациями одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период.
Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной в соответствии с настоящим пунктом корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций за соответствующий налоговый период. За период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются (письмо ФНС России от 15.02.2016 N ЕД-4-13/2376@).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Сделки между взаимозависимыми лицами, признаваемые контролируемыми;
— Энциклопедия решений. Налогоплательщики, обязанные представлять уведомления о контролируемых сделках;
— Энциклопедия решений. Проверка соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам, осуществляемая ФНС России;
— Энциклопедия решений. Проценты по контролируемым сделкам с 2015 года в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Проценты по займам между взаимозависимыми лицами и их налоговый учет волнуют многих бухгалтеров. В нашей статье мы расскажем о том, что думают по данным вопросам представители финансового ведомства и арбитры.

Проценты по займам между взаимозависимыми лицами

Узнайте об особенностях методов признания доходов и расходов для целей налогового учета из нашего материала «Метод начисления и кассовый метод: основные отличия».

Сделки между взаимозависимыми лицами считаются контролируемыми, если они характеризуются условиями ст. 105.14 НК РФ. С 1 января 2015 года проценты по долговым обязательствам по контролируемым сделкам между ВЛ налоговое законодательство рассматривает в качестве дохода/расхода, определяемого исходя из фактической ставки, но в пределах ставок, зафиксированных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Вот как выглядят эти ставки по рублевым займам:

• за период с 1 января по 31 декабря 2015 года - от 0 до 180% ключевой ставки ЦБ РФ;
• после 1 января 2016 года - от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ.

По займам в валюте действуют ставки, определяемые исходя из ставок EURIBOR, SHIBOR, LIBOR на условиях, зафиксированных в подп. 2-6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Напомним, что с 19.09.2016 ключевая ставка равна 10,0% годовых.

Беспроцентный заем между взаимозависимыми лицами

Найдите ответы на свои вопросы по применению ст. 251 НК РФ в нашем материале «Ст. 251 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

По мнению ведомства, на беспроцентные сделки не распространяет действие подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (речь идет о применении к ним условий по доходам, которые не включаются в базу по прибыли). По беспроцентным сделкам между ВЛ доходом организации-заимодавца будут те проценты, которые она могла бы получить, если бы сделка была «процентной». При этом проводится сопоставление с аналогичными сделками между юрлицами, не являющимися взаимозависимыми.