Минимальный процент по займу между юридическими лицами. Проценты по договору займа между юридическими лицами Минимальная ставка по договору займа

30.06.2022 | Интернет-банки

А. М. Хомич , старший эксперт «ФБК Право »

Одной из традиционных форм финансирования холдинговых структур являются внутрихолдинговые займы. Однако предоставление займов взаимозависимым лицам сопряжено с определенными налоговыми рисками, обусловленными применением правил трансфертного ценообразования. Рассмотрим указанные налоговые риски и возможные способы их минимизации.

Приведем условный пример. Сделка по предоставлению займа заключена между двумя российскими взаимозависимыми лицами на следующих условиях:

заем предоставляется в рублях;

денежные средства предоставляются заемщику частями;

проценты за пользование заемными денежными средствами подлежат начислению на каждую предоставленную заемщику часть суммы займа;

проценты за пользование заемными денежными средствами начисляются ежемесячно в течение всего периода пользования заемщиком суммой займа на фактический остаток задолженности по каждой части суммы займа по состоянию на начало каждого календарного дня текущего месяца из расчета 1/365 (1/366) от годовой процентной ставки (8,25%) за каждый день пользования заемными денежными средствами.

В силу п. 1 ст. 2 и ст. 421 Гражданского кодекса РФ стороны свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором.

Из совокупности приведенных норм следует, что стороны договора займа вправе установить любой размер процентов за пользование заемными денежными средствами.

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ, расходы в виде процентов, уплаченных за пользование заемными денежными средствами, - в составе внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Особенности учета процентов по долговым обязательствам установлены ст. 269 НК РФ. В соответствии с п. 1 названной статьи под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы , банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми , доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

Таким образом, порядок признания процентов по долговым обязательствам зависит от того, признаются сделки, в результате которых возникли такие долговые обязательства, контролируемыми для целей налогообложения или нет.

Особенности признания процентов по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, не отвечающих критериям признания их контролируемыми в соответствии с НК РФ, ст. 269 Кодекса не предусмотрены (за исключением процентов по тем долговым обязательствам, задолженность по которым для целей главы 25 НК РФ признается контролируемой).

Следовательно, проценты по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, не признаваемых контролируемыми для целей налогообложения, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) в размере, исчисленном исходя из фактической ставки, установленной соответствующим договором.

Отметим, что, устанавливая право налогоплательщика признавать проценты по указанным долговым обязательствам исходя из фактической ставки, абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ не содержит указания на необходимость применения в этом случае положений раздела V1 НК РФ. А значит, при признании процентов по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, не признаваемых контролируемыми в соответствии с НК РФ, фактическая ставка не подлежит проверке на предмет ее соответствия рыночному уровню.

Особенности признания процентов по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, установлены п. 11 ст. 269 НК РФ в зависимости от оснований признания таких сделок контролируемыми.

признать доходом

признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка:

Таким образом, с 2014 г. сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации всех сторон по которым является РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год превысила 1 млрд руб.

Согласно п. 9 ст. 10514 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год для целей применения указанной статьи определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ.

Кроме того, в силу прямого указания п. 11 ст. 10514 НК РФ признание сделок контролируемыми производится с учетом положений п. 13 ст. 1053, согласно которым правила, предусмотренные разделом V1 Кодекса, распространяются на сделки, влекущие за собой необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным п. 4 ст. 1053 НК РФ.

Следовательно, в целях признания контролируемыми сделок по предоставлению займов следует руководствоваться положениями подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270, а также п. 6 ст. 250 и подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, устанавливающими особенности определения доходов и расходов по договорам займа.

Таким образом, заключаемая заимодавцем сделка по предоставлению займа заемщику, являющемуся взаимозависимым с ним лицом, будет признаваться контролируемой для целей налогообложения, если сумма доходов по всем сделкам между указанными лицами, включая доходы в виде процентов по договору займа, превысит за соответствующий календарный год 1 млрд руб. Если указанный суммовой порог не будет превышен, анализируемая сделка по предоставлению займа не будет признаваться контролируемой.

При этом необходимо учитывать, что при расчете установленного подп. 1 п. 2 ст. 10514 НК РФ суммового порога следует исходить из рыночного уровня цен по сделкам и, соответственно, учитывать любые доходы (прибыль, выручку), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены. Применительно к сделкам по предоставлению займов это означает, что в случае отклонения установленной договором займа процентной ставки от рыночного уровня сумма доходов по таким сделкам для целей признания их контролируемыми должна определяться исходя из рыночного, а не из фактического уровня процентной ставки.

Правомерность данного вывода подтверждается официальной позицией Минфина России по вопросу определения суммы доходов за календарный год для целей признания контролируемыми сделок по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами, согласно которой любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица. При этом финансовое ведомство отмечает, что при определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений глав 142 и 143 НК РФ (см., например, письма Минфина России от 2 октября 2013 г. № 03-01-18/40821, от 5 октября 2012 г. № 03-01-18/7-137, от 18 июля 2012 г. № 03-01-18/5-97 и от 25 ноября 2011 г. № 03-01-07/5-12).

Как было отмечено ранее, порядок признания для целей налогообложения доходов в виде процентов по займам зависит от того, признается сделка по предоставлению соответствующего займа контролируемой или нет.

, то заимодавец вправе будет признать в составе внереализационных доходов сумму процентов, исчисленных исходя из фактической ставки по договору займа, при условии, что эта ставка будет превышать 0% ключевой ставки ЦБ РФ на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. и 75% ключевой ставки ЦБ РФ - начиная с 1 января 2016 г.

По условиям рассматриваемого примера установленная договором займа процентная ставка является фиксированной и составляет 8,25%. Следовательно, для целей расчета минимального значения интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, при превышении которого доходы в виде процентов по займу будут признаваться заимодавцем исходя из фактической ставки, под ключевой ставкой ЦБ РФ следует понимать соответствующую ставку, действующую на дату привлечения денежных средств.

По условиям рассматриваемого договора займа денежные средства предоставляются заемщику частями. При таком порядке предоставления заемных денежных средств установленную договором займа процентную ставку необходимо будет проверять на предмет превышения ею минимального значения интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам на дату предоставления каждой части суммы займа заемщику.

При этом для целей корректного расчета сумм признаваемых доходов в виде процентов по займу заимодавцу необходимо будет обеспечить ведение учета начисленных процентов в разрезе каждой предоставленной заемщику части суммы займа. В анализируемой ситуации по условиям заключенного договора займа проценты начисляются на фактический остаток задолженности по каждой части суммы займа, что позволяет заимодавцу обеспечить ведение учета начисленных процентов указанным способом.

В период заимодавец вправе признавать доход в виде процентов по займу исходя из фактической ставки по договору займа при любом значении ключевой ставки ЦБ РФ, поскольку на указанный период минимальное значение интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам установлено на уровне 0%.

Начиная с 1 января 2016 г . заимодавец вправе будет признавать доход в виде процентов исходя из фактической ставки по договору займа, только если установленная договором займа процентная ставка - 8,25% - будет превышать 75% ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату предоставления соответствующей части займа заемщику. Данное условие будет выполняться, если ключевая ставка ЦБ РФ не будет превышать 11%.

Когда ключевая ставка ЦБ РФ будет установлена на уровне выше 11% и, соответственно, предусмотренная договором займа процентная ставка - 8,25% - составит менее 75% ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату предоставления соответствующей части суммы займа заемщику, то доходом заимодавца будет признаваться процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V1 НК РФ. Иными словами, для целей признания доходов в виде процентов по займу заимодавцу необходимо будет определить, соответствует ли установленная договором займа процентная ставка рыночному уровню, применив предусмотренные ст. 1057 НК РФ методы.

При соответствии установленной договором займа процентной ставки рыночному уровню заимодавец вправе будет признать доход в виде процентов, начисленных по договору займа, исходя из фактической ставки.

Если процентная ставка по договору займа будет ниже рыночного уровня, то доход в виде процентов по займу будет подлежать определению исходя из рыночного уровня процентов. Необходимость определения в указанном случае величины подлежащего признанию дохода исходя из рыночного уровня процентов вытекает из п. 1 ст. 1053 НК РФ, согласно которому в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

При этом следует учитывать, что на основании п. 9 ст. 10514 НК РФ при определении суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей указанной статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений глав 142 и 143 НК РФ. Если в результате указанной проверки налоговым органом будет установлено, что учтенная заимодавцем сумма доходов в виде процентов по займу исчислена исходя из процентной ставки, величина которой ниже рыночного уровня, то у заимодавца возникнет высокий риск доначисления налога к уплате в бюджет, а также начисления соответствующих сумм пени и штрафа.

Если заключаемая сделка по предоставлению займа ,то заимодавец вправе будет признать в составе внереализационных доходов сумму процентов, исчисленных исходя из фактической ставки по договору займа, независимо от соотношения последней с ключевой ставкой ЦБ РФ, а также независимо от ее соответствия (несоответствия) рыночному уровню.

Порядок признания расходов в виде процентов по договору займа, возникающих у заемщика , также зависит от того, признается сделка по получению займа контролируемой для целей налогообложения или нет.

будет признаваться контролируемой ,то порядок признания заемщиком расхода в виде процентов, исчисленных по договору займа, будет следующим.

В период с 1 января по 31 декабря 2015 г. заемщик вправе будет признать в составе внереализационных расходов сумму процентов, исчисленных исходя из фактической ставки по договору займа, при условии, что эта ставка будет менее 180% ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату предоставления соответствующей части займа.

С 3 августа 2015 г. ключевая ставка ЦБ РФ установлена на уровне 11% . Таким образом, 180% от действующей на сегодняшний день ключевой ставки ЦБ РФ составляет 19,8%, что больше процентной ставки по анализируемому договору займа - 8,25%.

Следовательно, при получении части суммы займа в период действия ключевой ставки ЦБ РФ на уровне 11% заемщик вправе признать в составе внереализационных расходов проценты, исчисленные по такой части займа, в полном объеме исходя из фактической ставки по договору.

При этом отметим, что в связи с предоставлением займа частями заемщику, так же как и заимодавцу, необходимо обеспечить ведение учета исчисленных процентов в разрезе предоставленных частей займа. Такой порядок учета процентов позволит заемщику корректно определять сумму расходов в виде процентов, признаваемых для целей налогообложения прибыли.

Если до 31 декабря 2015 г. включительно ключевая ставка ЦБ РФ будет понижена до 4,5% (или ниже) и, соответственно, установленная договором процентная ставка - 8,25% - превысит законодательно установленное максимальное значение интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, то расходом заемщика в виде процентов, исчисленных на ту часть займа, которая будет предоставлена ему в период действия ключевой ставки ЦБ РФ в размере 4,5% (или ниже), будет признаваться процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V1 НК РФ.

Однако понижение ключевой ставки ЦБ РФ в текущем году до 4,5%, по мнению автора, крайне маловероятно. В связи с этим вероятность того, что установленная рассматриваемым договором займа процентная ставка превысит в 2015 г. максимальное значение интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам и, соответственно, у заемщика возникнет необходимость в определении расхода в виде процентов по договору займа с учетом положений раздела V1 НК РФ, также оценивается автором как крайне низкая.

Если ключевая ставка ЦБ РФ все же будет понижена до 4,5%, то расходы заемщика в виде процентов по займу будут признаваться для целей налогообложения следующим образом.

При соответствии установленной договором займа процентной ставки рыночному уровню заемщик вправе будет признать расход в виде процентов, исчисленных по договору займа, исходя из фактической ставки.

Если же процентная ставка по договору займа будет выше рыночного уровня, то для целей исчисления налога на прибыль расход в виде процентов по займу будет подлежать определению исходя из рыночного уровня процентов.

Если в результате проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами налоговым органом будет выявлено, что учтенная заемщиком сумма расходов в виде процентов по займу исчислена им исходя из процентной ставки, величина которой выше рыночного уровня, то у заемщика возникнет высокий риск отказа в признании той части расходов, которая будет приходиться на такое превышение, и, как следствие, доначисления налога к уплате в бюджет, начисления соответствующих сумм пени и штрафа.

Начиная с 1 января 2016 г. заемщик вправе будет признавать расход в виде процентов по договору займа исходя из фактической ставки, если установленная договором ставка - 8,25% - будет менее 125% ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату предоставления соответствующей части займа.

Указанное условие будет нарушено, только если ключевая ставка ЦБ РФ будет установлена на уровне 6,5% и ниже. В этом случае порядок расчета суммы расходов, которую заемщик вправе будет признать для целей налогообложения, будет аналогичен порядку расчета суммы признаваемых расходов в случае несоблюдения условий п. 11 ст. 269 НК РФ, изложенному ранее в отношении периода с 1 января по 31 декабря 2015 г.

Если сделка по получению займа не будет признаваться контролируемой ,то заемщик вправе будет признать в составе внереализационных расходов сумму процентов, исчисленных исходя из фактической ставки по договору займа, независимо от соотношения последней с ключевой ставкой ЦБ РФ, а также независимо от ее соответствия (несоответствия) рыночному уровню.

Таким образом, если анализируемая условная сделка по предоставлению займа не будет признаваться контролируемой для целей налогообложения, то ни у заимодавца, ни у заемщика, по мнению автора, не возникнет каких-либо налоговых рисков в части правомерности признания доходов (расходов) в виде процентов по займу исходя из фактической ставки, поскольку в этом случае основания для применения положений раздела V1 НК РФ будут отсутствовать.

Если анализируемая сделка по предоставлению займа будет признаваться контролируемой для целей налогообложения, то налоговые риски могут возникнуть у заимодавца и (или) заемщика только в том случае, если установленная договором займа процентная ставка будет выходить за пределы минимального и (или) максимального значений установленного подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам и при этом она не будет соответствовать рыночному уровню. В этом случае налоговый орган вправе будет определить налоговые последствия совершения анализируемой сделки по предоставлению займа исходя из рыночного уровня процентной ставки по аналогичным займам.

Избежать указанных рисков позволит установление договором займа такой процентной ставки, значение которой будет находиться в пределах интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, действующего в период предоставления займа.

Однако данный способ может гарантировать отсутствие налоговых рисков в части правомерности признания доходов (расходов) в виде процентов по займу исходя из фактической ставки, только если соответствующим договором займа будет предусмотрено единовременное предоставление всей суммы займа, поскольку только при таком порядке предоставления денежных средств условие о нахождении установленной договором займа процентной ставки в пределах интервала предельных значений процентных ставок будет выполняться на протяжении всего срока действия договора займа.

При предоставлении займа частями значения минимального и максимального пределов интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам будут подлежать определению на дату предоставления каждой части займа, и, соответственно, при существенном изменении ключевой ставки ЦБ РФ в сторону понижения или повышения и неизменности процентной ставки по договору займа условие о нахождении установленной договором процентной ставки в пределах интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам может быть нарушено.

Если единовременное предоставление всей суммы займа не представляется возможным, например, по причинам экономического характера, стороны вправе заключать отдельные договоры займа в отношении каждой фактически предоставляемой в заем суммы денежных средств, устанавливая процентную ставку с учетом текущего уровня ключевой ставки ЦБ РФ.

Установление процентной ставки путем указания на определенный процент ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату предоставления заемщику соответствующей части займа , допустимо с точки зрения гражданского законодательства. Однако при таком способе установления процентная ставка не может считаться фиксированной, поскольку фактически ее величина зависит от значения ключевой ставки ЦБ РФ по состоянию на каждую конкретную дату.

Следовательно, при установлении процентной ставки в виде определенного процента ключевой ставки ЦБ РФ в целях исчисления интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам под ключевой ставкой ЦБ РФ следует понимать соответствующую ставку, действующую на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 НК РФ, а не на дату предоставления заемных денежных средств (подп. 2 п. 13 ст. 269 НК РФ). На практике предоставление заемных денежных средств и признание доходов (расходов) в виде процентов по займу, как правило, расходятся во времени: предоставление заемных денежных средств предшествует признанию доходов (расходов) в виде начисленных процентов по займу. В связи с этим установление процентной ставки по займу на уровне 75% ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату предоставления соответствующей части займа, не гарантирует, что на дату признания расходов (доходов) в виде процентов по займу условие о нахождении установленной договором займа процентной ставки в пределах интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, который при таком способе установления ставки будет рассчитываться исходя из ключевой ставки ЦБ РФ на дату признания доходов (расходов) в виде процентов по займу, не будет нарушено.

Гарантировать соблюдение условия о нахождении установленной договором займа процентной ставки в пределах интервала предельных значений процентных ставок и тем самым исключить риск определения налоговыми органами налоговых последствий совершения анализируемой сделки по предоставлению займа исходя из рыночного уровня процентов по аналогичным займам позволит закрепление процентной ставки по займу путем указания на определенный процент ключевой ставки ЦБ РФ, действующей не на дату предоставления заемщику соответствующей части займа, а на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 НК РФ . При этом значение установленного договором займа процента ключевой ставки ЦБ РФ на дату признания доходов (расходов) в виде процентов для целей налогообложения должно находиться в пределах соответствующих значений, установленных подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ.

При таком способе установления процентной ставки предельные значения интервала процентных ставок по долговым обязательствам подлежат определению исходя из значения ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату признания доходов (расходов) для целей налогообложения.

Таким образом, при установлении процентной ставки по займу путем указания на определенный процент ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату признания доходов (расходов) в виде процентов, значение такой ставки всегда будет находиться в пределах интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам и, соответственно, основания для пересмотра величины признаваемых для целей налогообложения доходов (расходов) в виде процентов в результате применения правил трансфертного ценообразования будут отсутствовать (при условии, что установленное договором займа значение процента ключевой ставки ЦБ РФ находится в пределах интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, установленного подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ).

Какие-либо иные способы минимизации налоговых рисков, обусловленных правом налоговых органов определять налоговые последствия сделок между взаимозависимыми лицами исходя из рыночного уровня цен на соответствующие товары (работы, услуги), автором не усматриваются.

Если к ранее действовавшему договору займа с фиксированной процентной ставкой будет заключено дополнительное соглашение, на основании которого процентная ставка для вновь выданных и (или) ранее выданных сумм займа с определенной даты изменится , то у сторон договора могут возникнуть следующие налоговые риски.

При предоставлении займа частями каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, следует рассматривать в качестве нового долгового обязательства , поскольку в силу п. 1 ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Аналогичной позиции по данному вопросу придерживается и Минфин России (см., например, письмо от 15 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12502).

В связи с этим в случае заключения дополнительного соглашения к договору займа, на основании которого процентная ставка по вновь выданным и (или) ранее выданным суммам займа изменяется, налоговые последствия в части определения величины признаваемых для целей налогообложения доходов (расходов) в виде процентов, на наш взгляд, следует рассматривать для тех частей займа, которые были предоставлены до изменения процентной ставки, и для тех частей займа, которые будут предоставлены после ее изменения, отдельно.

Налоговые последствия по суммам займа, которые были предоставлены до заключения дополнительного соглашения об изменении процентной ставки

Предельные значения интервала процентных ставок определяются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ (подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ).

Критерием применения того или иного порядка определения ключевой ставки ЦБ РФ для целей исчисления интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам является процентная ставка по соответствующему долговому обязательству.

Налоговые последствия по суммам займа, которые были предоставлены после заключения дополнительного соглашения об изменении процентной ставки

В отношении долговых обязательств, возникших после заключения дополнительного соглашения об изменении процентной ставки по займу, будет действовать новая процентная ставка. Изменение процентной ставки не попадет в период срока действия такого долгового обязательства.

Следовательно, по долговым обязательствам, возникшим после изменения процентной ставки по займу, процентная ставка будет являться неизменной и, соответственно, в отношении таких долговых обязательств под ключевой ставкой ЦБ РФ следует понимать соответствующую ставку, действовавшую на дату привлечения денежных средств. Значит, порядок налогового учета доходов (расходов) по таким обязательствам и возможные налоговые риски будут аналогичны порядку и рискам, изложенным ранее в отношении долговых обязательств, процентная ставка по которым является фиксированной и не изменяется в течение всего срока их действия.

В заключение еще раз отметим: внутрихолдинговое предоставление займов само по себе не влечет за собой каких-либо налоговых рисков. Однако при определенных фактических обстоятельствах у заимодавца и заемщика, являющихся взаимозависимыми лицами, могут возникнуть налоговые риски в связи с применением правил трансфертного ценообразования.

Указанные риски могут возникнуть, если:

рассматриваемая сделка по предоставлению займа будет признаваться контролируемой для целей налогообложения и

установленная договором займа процентная ставка будет выходить за пределы минимального и (или) максимального значений установленного подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам и при этом она не будет соответствовать рыночному уровню.

В этом случае налоговый орган вправе будет определить налоговые последствия совершения сделки по предоставлению займа исходя из рыночного уровня процентной ставки по аналогичным займам.

Избежать данных рисков позволит установление договором займа такой процентной ставки, значение которой будет находиться в пределах интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, действующего в период предоставления займа. При этом сумма займа должна быть предоставлена единовременно в полном объеме либо в отношении каждой из предоставляемых сумм займа должен быть заключен отдельный договор.

Установление процентной ставки путем указания на определенный процент ключевой ставки ЦБ РФ (в частности, 75%), действующей на дату предоставления соответствующей части займа, не исключает возникновения оснований для применения положений раздела V1 НК РФ к рассматриваемой сделке и, как следствие, указанных рисков в связи с их применением. Это обусловлено тем, что при данном способе установления процентной ставки по займу минимальное и максимальное значения интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам будут зависеть от значения ключевой ставки ЦБ РФ на дату признания доходов (расходов) в виде процентов и, соответственно, не могут быть определены заранее.

Исключить риск определения налоговыми органами налоговых последствий совершения анализируемой сделки по предоставлению займа исходя из рыночного уровня процентов по аналогичным займам позволит установление процентной ставки путем указания на определенный процент ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату признания для целей налогообложения доходов (расходов) в виде процентов. При этом значение указанного процента ключевой ставки ЦБ РФ должно находиться в пределах соответствующих предельных значений, установленных подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ.

Что касается налоговых рисков в случае заключения сторонами дополнительного соглашения об изменении процентной ставки по займам, то распространение действия такого соглашения на ранее выданные суммы займа сопряжено с налоговыми рисками, поскольку порядок расчета доходов (расходов) в виде процентов в такой ситуации НК РФ не установлен и, соответственно, правомерность применения любого из возможных способов расчета величины признаваемых для целей налогообложения доходов (расходов) в виде процентов может быть оспорена налоговыми органами.

В отношении долговых обязательств, возникших после изменения процентной ставки по займу, новая ставка будет являться постоянной (при условии, что в течение срока действия таких долговых обязательств стороны не заключат новых дополнительных соглашений об изменении процентной ставки по займу, действие которых будет распространено на ранее выданные суммы займа). Соответственно, порядок налогового учета доходов (расходов) по таким обязательствам и возможные налоговые риски будут аналогичны порядку и рискам, изложенным ранее в отношении долговых обязательств, процентная ставка по которым является фиксированной и не изменяется в течение всего срока их действия.

Указанной нормой установлены особенности признания контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ.

Поскольку по условиям рассматриваемого в настоящей статье примера местом регистрации как заимодавца, так и заемщика является РФ, сделки между ними могут быть признаны контролируемыми на основании п. 2 ст. 10514 НК РФ. В связи с этим установленные абз. 3 подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ минимальные и максимальные значения интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми по основаниям, отличным от оснований, указанных в п. 2 ст. 10514 НК РФ, в настоящей статье не приводятся.

В отношении размера суммового критерия для целей признания сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми НК РФ установлены исключения в зависимости от обстоятельств, в связи с наличием которых сделки признаются контролируемыми. По сделкам, признаваемым контролируемыми на основании подп. 2, 4–7 п. 2 ст. 10514 НК РФ, суммовой критерий установлен на уровне 60 млн руб., по сделкам, признаваемым контролируемыми на основании подп. 3 п. 2 ст. 10514 НК РФ, - на уровне 100 млн руб. Положения подп. 2–7 п. 2 ст. 10514 НК РФ подлежат применению в зависимости от субъектного состава сделок между взаимозависимыми лицами и их предмета.

Обратите внимание: для целей расчета установленного подп. 1 п. 2 ст. 10514 НК РФ суммового порога понятие «доход» используется применительно к обеим сторонам сделки. Таким образом, при расчете суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами для целей признания их контролируемыми следует учитывать как те сделки, по которым одной из сторон получен доход, так и те сделки, по которым такой стороной получен расход, поскольку для другой стороны сделки (контрагента) последние сделки будут являться «доходными».

Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-01-18/4-67 и от 23 апреля 2012 г. № 03-03-18/3-56.

При условии, что в период срока действия таких долговых обязательств стороны не заключат новых соглашений об изменении процентных ставок по ранее выданным суммам займа.

Договоры процентных займов между юридическими лицами – явление довольно распространенное. Многие фирмы выбирают именно такой способ привлечения средств, так как обращение в банковские организации зачастую оказывается менее выгодным.

Это объясняется тем, что компании-партнеры охотно предоставляют займы друг другу на привлекательных условиях. Об особенностях такого типа соглашений можно узнать из данной статьи.

Особенности

Одним из наиболее часто встречающихся в юридической практике соглашений является договор процентного займа. Его могут заключать между собой все – и граждане, и юридические лица.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Стороны соглашения передают друг другу денежные средства на заранее оговоренный срок и выплачивают долг вместе с начисленными процентами.

Вообще, договор займа считается процентным по умолчанию, даже если это условие не прописано в самом документе.

Если в документе ничего не сказано о порядке начисления и уплаты процентов, плата за пользование заемными средствами будет рассчитываться, исходя из текущей ставки рефинансирования.

При отсутствии в документе порядка уплаты процентов, их выплаты будут осуществляться ежемесячно со дня возврата полной суммы займа.

Более того, если фирма-заимодатель вместе с передачей ссуды выполняет операции, подлежащие обложению НДС, то согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ ей нужно вести раздельный учет.

С данной целью для подсчета соотношения, обозначенного в пункте 4 , необходимо брать только проценты, а размер самой ссуды учитывать не следует.

Немаловажен следующий момент: компания-заимодатель не может заявлять на возмещение входящего НДС по товарам, работам или услугам, которые она применяет в деятельности, сопряженной с предоставлением ссуды.

Данная сумма будет включена в стоимость выполненных работ или предоставленных услуг. Эта идея выражена в .

Тем не менее, если размер необлагаемых операций не превосходит 5% черту, определенную пунктом 4 статьи 170 НК РФ, то заимодатель может не вести раздельный учет и имеет право на возмещение НДС в полном размере ().

Если же заем предоставляется в не денежной форме, сумму начисленных процентов необходимо отнести к налогооблагаемой базе для расчета НДС (пп. 2 п. 1 ).

Эта обязанность появляется в момент непосредственной передачи процентов. Исчисление самого налога при этом осуществляется по расчетной ставке (п. 4 ).

Заимодатель обязан сформировать счет-фактуру на получение процентов и зафиксировать его в книге продаж ( , используемой при расчете НДС, пункт 18).

Налог на прибыль

Если компания-заимодатель получает плату в виде процентов за предоставление ссуды, данная сумма будет внесена в состав внереализационных доходов, а значит – с нее нужно будет уплатить налог на прибыль (применяется существующая в регионе компании процентная ставка).

Заимодатель должен относить полученные по договору проценты во внереализационные доходы независимо от того, в какой форме предоставляется ссуда (денежной или неденежной) — пункт 6 .

При кассовом методе проценты учитываются на момент их непосредственной передачи ().

Если заимодатель применяет метод начисления, проценты будут включены во внереализационные расходы на конец отчетного периода (при условии, что срок действия соглашения выпадает на два и более отчетных периода).

Об этом говорится в пункте 6 и пункте 4 Налогового кодекса.

Налоговый учёт

По мнению сотрудников налоговой службы, проценты по договору заема (если срок его действия охватывает два и более отчетных периода) учитываются в доходах равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода, и это не зависит от сроков и фактической выплаты, определенных соглашением.

В то же время, некоторые суды считают, что в доходы должны входить только проценты за период их фактической передачи.

Отдельно следует рассмотреть специфику налогового учета процентов по договорам заемов, выраженных в иностранной валюте:

ссуда предоставлена в валюте, а проценты уплачиваются в рублях. Если заимодатель применяет метод начисления, то изменение курса валют может вызвать положительную или отрицательную разность между начисленными и полученными процентами. При увеличении курса образуется положительная разница, при снижении – соответственно, отрицательная. Здесь применим общий порядок учета: положительная разность идет в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ), отрицательная – во внереализационные расходы ();

Если заимодатель использует кассовый метод, разности возникать не будет, так как проценты будут записываться в состав доходов после их непосредственной передачи (ст. 273 НК РФ).

займ предоставлен в валюте, проценты также уплачиваются в валюте. Размер полученной в валюте выгоды конвертируется в рубли (). Перерасчет осуществляется по текущему курсу Центробанка или на последний день отчетного периода.

Если в результате изменения курса возникают положительные или отрицательные разности, они будут учтены в составе внереализационных доходов или расходов заимодателя.

Если применяется кассовый метод, разности возникнуть не может, так как перерасчет осуществляется на дату непосредственной выплаты процентов.

Образец договора

Для составления договора процентного заема между юридическими лицами используется типовой бланк договора займа.

Это означает, что в документе будут перечислены все те же положения:

предмет договора (здесь указываются сумма займа, размер процентов и сроки выплаты);
права и обязанности сторон;
сроки действия договора;
дополнительные условия и т. д.

Помимо всего прочего к договору процентного заема между организациями могут быть составлены приложения:

график выдачи заема;
график погашения заема;
график выплаты процентов.

Из дополнительных документов обычно составляют:

дополнительное соглашение;
протокол разногласий;
протокол согласования разногласий.

Как избежать ошибок при оформлении процентного договора займа между юридическими лицами

Любые ошибки и неточности в договоре процентной ссуды могут привести к самым нежелательным последствиям, вплоть до признания его недействительным. Чтобы этого не произошло, необходимо тщательно проследить за всей вносимой информацией.

Проверьте, насколько правильно указаны в договоре сумма займа, сроки погашения, процентная ставка за пользование средствами (если ставка не обозначена, проценты будут начисляться по ставке ЦБ РФ), размер штрафных санкций и т. д.

Внимательно просмотрите, насколько полно и точно указанные реквизиты сторон.
По обоюдному согласию заемщика и заимодателя в соглашение могут быть внесены любые изменения.

Если стороны соглашения решили изменить какие-либо существенные условия, к основному договору необходимо составить письменное дополнительное соглашение.

Договор процентного займа между организациями заключается достаточно часто, так же часто при составлении документа допускаются ошибки.

Чтобы этого избежать, необходимо тщательнейшим образом проверять все пункты соглашения.

Если же квалификация сотрудников компании недостаточно высока, целесообразно воспользоваться услугами профессионалов – это поможет избежать ошибок и, как следствие, — сложных и непоправимых последствий.

Видео: кредиты и займы, операции с векселями — правовые вопросы, учёт и налогообложение

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Рассмотрим основные понятия, которыми оперируют обе стороны, а также бухгалтеры:

Заемное обязательство или займ предполагает, что инвестор (заимодавец) отдает заемщику некоторую сумму денег или обезличенные предметы в некотором количестве, а заемщик принимает на себя обязанности по его возвращению к определенному сроку.
Возмездный займ означает, что занимающее лицо, должно выплачивать процентное вознаграждение за пользование им.

Заключенное соглашение будет названо возмездным и в том случае, когда в нем не прописана величина процентов. Тогда заемщик обязан будет их выплачивать в соответствии со ставкой рефинансирования Центробанка, которая актуальна на день возвращения кредита.
Беспроцентный кредит имеет место быть, если стороны включают договор условие, что занимаемое лицо не имеет обязанности уплачивать проценты.

Классификация займов в бухучете производится в зависимости от:

разновидности займа (денежный, натуральный);
формы возмездия (процентное, беспроцентное);
того, является ли контрагент физическим или юридическим лицом;
сроков (краткосрочные, долгосрочные).

Основные типы

Если заимодавцем выступает организация, выделяют следующие типы проводки:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

перевод денежных ресурсов лицу, получившему заемные средства;
начисление по процентной ставке;
возврат заемных средств.

Когда организация становится заемщиком:

получение заемных средств;
начисление процентных сумм;
возврат кредита.

Займы тоже имеют свою классификацию:

процентные – когда лицо, взявшее займ, обязывается выплачивать деньги по процентной ставке;
целевые – в договоре четко прописано, на какие цели взят кредит. Инвестор может потребовать деньги назад, если узнает, они используются не по назначению;
беспроцентные – когда заимодавец не требует уплаты вознаграждения за пользование кредитом;
товарные – когда заемщик получает некоторый вид товаров;
государственные – в долг берет государство.

Для каждого вида существует свой вид займового соглашения.

Беспроцентные

Беспроцентные кредиты не приносят экономической выгоды, поэтому не считаются финансовым вложением. Для учета беспроцентного кредита используется счет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Величина натуральных заемных ресурсов определяют по балансовой стоимости активов, которые предприятие уже передало или будет передавать. Если заемщик физическое лицо, то беспроцентный кредит учитывается как дебиторская задолженность на счете 76-3

Что нужно знать, заключая договор

Главным юридическим документом, регулирующим выдачу и возвращение заемных средств, является двусторонний договор, который принято считать односторонне обязывающим, так как у заемщика появляются обязанности, а у инвестора права.

Существует 2 мнения, по поводу того, с какого дня следует рассчитывать процентный доход. Одни полагают, что его нужно считать с того времени, когда получены деньги. И оперируют при этом положениями статьи 809 ГК РФ, в соответствии с которой, действие займового соглашения начинается с того момента, когда фактически переданы деньги.

Сторонники другой позиции, отмечают, что в указанной статье говорится лишь о том, что соглашение считается действительным с момента передачи денег, но в ней нет упоминания о дне, с которого стоит рассчитывать процентный доход, следовательно, его расчет производится на следующий день после получения денег.

При этом ссылаются на статью 191 Гражданского Кодекса РФ, в которой указано, что в гражданских правовых отношениях, сроки начинаются на следующий день после наступления события. Руководствуясь таким принципом, сотрудники банка производят начисление на следующий после передачи денег день.

В любом случае, чтобы не было ненужных спорных ситуаций, лучше в документе указать, с какого именно дня начислять проценты.

договаривающиеся стороны – физические лица, а денежный кредит не превышает суммы в 5000 рублей;
Кредит получен не в форме денег, а в виде обезличенных предметов.

Также, в документе сделки нужно отметить целевое назначение заимствования, так как от него будет зависеть налогообложение.

Налоговый и бухгалтерский учет

Рассмотрим, как отражаются займы в бухучете, когда организация выступает в роли заимодавца и заемщика, а также особенности учета налога в этих случаях.

Если заимодавец – организация:

Проводка, когда передаются деньги заемщику. Начислять НДС на сумму, которая выплачивается заемщику не надо. Она не учитывается и в расходах для целей налогового учета.

Кредит, с которого организация получает процентный доход, отражается на счете 58. А беспроцентный учитывают на счете 76.

Начисление процентов по займовому договору: проводки. Счет-фактура, составленная на процентную сумму должна быть помечена «Без НДС». В противном случае контролеры имеют право наложить на организацию штраф от 10000 до 30000 рублей. Начисленные процентные суммы, когда рассчитывается налог на прибыль, относят во внереализационные доходы организации каждый месяц и на дату, когда заемщик выплачивает долг.

В бухучете процентные начисления по займовому сделке должны быть признаны в доходах равномерно, без привязки к тому, когда организация в действительности получит эти деньги от заемщика.

Рассмотрим ситуацию, когда организация сама занимает:

Занимаемое средства не включаются в доходы. Если они взяты меньше чем на год, их нужно отразить в счете 66. В случае, когда период кредитования больше одного года, их отражают на счете 67.
Начисление процентных сумм по договору займа: проводки. Эти средства в налоговом учете относят к внереализационным расходам и учитываются каждый месяц, в том числе и на день внесения платежа. При этом лимит не должен быть превышен. Он равен ставке рефинансирования, увеличенный на коэффициент 1,8.

Проценты учитывают в расходах каждый месяц, в том числе на день, когда компания возвращает деньги заимодавцу. Если их уплата производится учредителю или физическому лицу необходимо удерживать НДФЛ 13 %.

В бухгалтерском учете проценты следует отразить в составе прочих расходов.

Возврат долга. Сумму займа, перечисленную кредитору, в расходы не включают.

Видео: Правила учета

Основные правила

Рассмотрим принципы, по которым начисляются проценты:

Начисление происходит на деньги, которые переданы заемщику. Если долг отдается в виде периодических платежей, то процентные суммы начисляются на оставшийся долг.
Когда кредит не возвращается в оговоренную дату, начисление по процентной ставке будет происходить до тех пор, пока долг не будет фактически погашен.
Просрочка при возвращении заемных средств предполагает, что на сумму долга будут дополнительно начисляться проценты. Так обозначено в статье 395 ГК РФ. Это мера ответственности заемщика за то, что он нарушил взятые на себя обязательства.

Когда и как начислять проценты по займу

Стороны могут выбрать и указать в соглашении разные варианты начисления:

Простой вариант – проценты начисляются только на невозвращенную сумму займа. Они рассчитываются по формуле:

Сумма %=Сумма З*ставка % /365*количество дней.

Где сумма % – сумма начисленных процентов, сумма З – сумма займа, которую нужно погасить, ставка % — процентная ставка, определенная соглашением, 365 – число дней в году. Количество дней – число дней составляющих период, за который происходит начисление по ставке.

Сложный способ – когда проценты насчитываются и на долг и на сумму начисленных, но просроченных процентов. Этот вариант применяется, чтобы стимулировать заемщика своевременно возвратить кредитные средства.

Заимодавец при выдаче процентного займа предусматривает в договоре, как будут начисляться и в какие сроки уплачиваться процентное вознаграждение.

В бухучете оно признаются в качестве:

прочих доходов;
доходов от обычных видов деятельности.

Когда компания занимается предоставление кредитов, проценты по заемному договору – доходы от обычного вида деятельности. Их следует учитывать по кредиту счета 90 «Продажи» и в бухучете отражаются в соответствии с условиями договора. Проценты, которые признаны прочими доходами компании, должны начисляться по кредиту счета 91 (Прочие доходы и расходы) каждый месяц.

Как составить проводки по начисленным процентам по займу

Когда компания заимодавец, проводка осуществляется следующим образом:

Если заемщиком стал работник:

Бухгалтерские проводки, когда компанио я становится заемщиком:

Законодательная база

Начисление процентных сумм по кредитному соглашению осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Основанием являются статьи 809, 395 ГК РФ, Налоговый кодекс РФ.

11.10.2016 «Финансовый директор», октябрь 2016

Анна Манаенкова
юрист

Договор займа между юридическими лицами помогает одной компании привлечь денежные средства, а другой — заработать на этом. Есть важные условия, на которые стоит обратить внимание для заключения безопасного договора займа.

Согласно гражданскому законодательству договор займа представляет собой соглашение между одной стороной (заимодавцем) о передаче в собственность другой стороны (заемщику) денег или другой вещи. Заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (отметим, что можно заключить и беспроцентный договор займа между юридическим и физическим лицом).

Четко пропишите предмет договора займа

Условие о предмете договора является существенным, поэтому оно обязательно должно быть согласовано сторонами (п. 1 ст. 432 Гражданского кодекс Российской Федерации). Если суд придет к выводу о несогласованности предмета договора, он будет признан незаключенным и не будет порождать для сторон правовых последствий (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.08.2010 по делу № А10-3789/2009; постановление ФАС Уральского округа от 19.02.2008 N Ф09-741/08-С5 по делу N А60-17030/2007-С2; постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.01.2012 по делу N А17-6065/2010).

Руководствуясь правилами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), стороны могут указать размер займа двумя способами:

в твердой величине с указанием валюты займа (российские рубли или определенная иностранная валюта, если стороны наделены правом осуществлять валютные операции);
в расчетной величине, т.е. в эквиваленте суммы в иностранной валюте.

Зафиксируйте факт передачи заемных средств

В силу статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации договор займа является заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей. Таким подтверждением может являться расписка, платежное поручение с указанием назначения платежа, приходный кассовый ордер, квитанция или иной документ, оформленный надлежащим образом. Если доказать факт передачи суммы займа по договору будет невозможно, то такой договор будет считаться незаключенным (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2013 по делу N А03-12279/2012).

В то же время, если в договоре нет надлежащим образом согласованного условия о размере займа, существенное значение имеют наличие и содержание документов, удостоверяющих факт передачи заемщику определенной суммы (платежных поручений на перечисление денежных средств заимодавцем заемщику, расходных кассовых ордеров, квитанций к приходным кассовым ордерам и др.). Из содержания указанных документов будет определяться сумма займа, а договор будет считаться заключенным на ту сумму, которая была фактически передана (п. 2 ст. 433, абз. 2 п. 1 ст. 807, п. 2 ст. 808, п. 3 ст. 812 Гражданского кодекса Российской Федерации, Определения ВАС РФ от 03.07.2008 N 8032/08 по делу N А53-5796/07-С2-6).

Статьей 812 Гражданского кодекса Российской Федерации, предусмотрено право заемщика оспорить договор по его безденежности, доказывая, что деньги или другие вещи в действительности не получены им от заимодавца или получены в меньшем количестве, чем указано в договоре. Когда деньги или вещи в действительности получены в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей. Стоит отметить, что оспаривание договора займа по его безденежности является исключительной особенностью заемщика по договору займа.

Укажите в договоре размер процентов, уплачиваемых заемщиком

Проценты по договору займа, уплачиваемые в размере и порядке, определенном пунктами 1 статьи 809 ГК РФ, являются платой за пользование денежными средствами, предоставленными заимодавцем (п. 15 постановления Пленумов Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами»).

Если договор займа между юридическими лицами, не содержит условие о процентах на сумму займа, он признается возмездным (п. 3 ст. 424 ГК РФ). Заимодавец вправе потребовать от заемщика уплаты вознаграждения за пользование. Размер вознаграждения будет определяться в процентах от суммы займа по ставке банковского процента (ставке рефинансирования), действующей на день уплаты заемщиком суммы долга (его части) в месте нахождения (а в случае, если заимодавцем является физическое лицо, — в месте жительства) заимодавца (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Согласовывая размер процентов за пользование суммой займа значительно превышающую ставку рефинансирования (для рублевых займов) или процентную ставку по валютным кредитам (для займов в иностранной валюте), необходимо понимать риски, которые могут возникнуть. Законодательством Российской Федерации не установлено ограничение предельного размера процентов, который может быть установлен в договоре сторонами, однако заемщик может обратиться в суд с иском о признании договора займа недействительным в связи с его кабальностью (п. 3 ст. 179 ГК РФ). Включение в договор данного условия будет признано злоупотреблением правом со стороны заимодавца. Процент может быть снижен судом, и заимодавец получит сумму меньшую, чем та, которая была предусмотрена условиями договора.

Судебная практика в данном вопросе не является однозначной:

установление высокого процента за пользование заемными средствами является злоупотреблением правом, при котором суд может уменьшить размер процента (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.09.2006 по делу N А43-3546/2006-4-74, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.01.2016 N Ф08-9167/2015 по делу N А53-3119/2015, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.03.2001 N Ф08-416/2001);
установление высокого процента за пользование заемными средствами не является злоупотреблением правом (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.01.2008 N А10-2382/07-Ф02-9946/07 по делу N А10-2382/07, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2003 N А13-3957/02-12, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2012 по делу N А32-21318/2011);
установление высокого процента за пользование заемными средствами не является злоупотреблением правом, если не доказано включение этого условия в договор по настоянию заимодавца (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2006 N Ф08-2680/2006 по делу N А61-2402/2005-3).

Порядок и срок возврата заемных средств

На усмотрение сторон порядок и срок возврата заемных средств может быть определен договором займа, в ином случае применяются положения абзаца 2 п. 1 ст. 810 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Судебная практика по данному вопросу гласит:

если договором предусмотрена обязанность заемщика возвращать сумму займа по частям до определенного срока, но не согласован непосредственный порядок возврата, то заемщик должен вернуть денежные средства единовременно по окончании срока (определение ВАС РФ от 23.07.2009 N ВАС-9392/09 по делу N А65-19764/2008-СГ1-5);
если в договоре займа не указан срок возврата суммы займа, однако определен срок действия договора, то такой срок может быть признан судом сроком возврата суммы займа (постановление ФАС Московского округа от 14.10.2010 N КГ-А41/12023-10 по делу N А41-1940/10);
если указаны разные сроки возврата денежных средств в экземплярах договора либо в его копиях (при отсутствии подлинного экземпляра договора) договор считается заключенным при наличии доказательств, подтверждающих передачу суммы займа. Срок возврата суммы займа в этом случае определяется правилами п. 1 ст. 810 ГК РФ, то есть сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления требования заимодавцем (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.04.2011 N 16324/10 по делу N А40-146172/09-42-745).

Закрепите в договоре займа ответственность за невыполнение условий по возврату

Ответственность сторон за неисполнение условий по возврату сумму займа регламентируется статьей 395 Гражданского кодекса Российской Федерации. Вместе с тем, юридические лица могут самостоятельность закрепить в договоре займа ответственность за ненадлежащее исполнения денежного обязательства, один из двух способов начисления процентов:

Простой способ — начисление процентов только на невозвращенную сумму займа.
Сложный способ («сложный процент») — начисление процентов не только на сумму займа, но также и на сумму начисленных, но вовремя не уплаченных процентов. Такой способ расчета используется для стимулирования заемщика к своевременному возврату основного долга.

Судебная практика по вопросу допустимости начисления «сложных процентов» по договору займа между юрлицами не является однозначной:

начисление неустойки или процентов за пользование чужими денежными средствами на сумму процентов за пользование займом допустимо, если это предусмотрено договором (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2010 по делу N А43-15748/2009, Определение ВАС РФ от 16.05.2011 N ВАС-5624/11 по делу N А56-92572/2009, Постановление ФАС Московского округа от 29.10.2012 по делу N А40-21699/12-97-101);
начисление неустойки или процентов за пользование чужими денежными средствами на сумму процентов за пользование займом допустимо вне зависимости от наличия такого условия в договоре. (постановление ФАС Московского округа от 27.08.2009 N КГ-А40/7497-09-Б по делу N А40-14147/09-97-152, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2011 по делу N А41-31454/10);
начисление неустойки или процентов за пользование чужими денежными средствами на сумму процентов за пользование займом недопустимо вне зависимости от наличия такого условия в договоре займа (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.05.1999 N Ф08-888/99).

В пункте13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 № 147 говорится: «в связи с тем, что повышение процентов за пользование кредитом в случае нарушения заемщиком обязательства по возврату кредита представляет собой меру ответственности должника за нарушение обязательства, суд с учетом обстоятельств дела вправе на основании мотивированного заявления ответчика снизить размер названных процентов в соответствии со статьей 333 ГК РФ». Эта позиция так же отражена в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 04.05.2012 N Ф03-1391/2012 по делу N А59-3018/2011, постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.10.2015 N Ф04-24556/2015 по делу N А03-13567/2014, постановлении ФАС Московского округа от 19.08.2011 N КГ-А40/7099-11 по делу N А40-99951/10-31-900 и др.

Следует отметить, что в силу статьи 808 и пункта 2 статьи 434 Гражданского кодекса РФ договор займа между юридическими лицами необходимо заключить в письменной форме. Его можно отправить факсу, обычной или электронной почте, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Подводя итоги, хотелось бы отметить, что при заключении договора займа между юридическими лицами так же необходимо убедится в отсутствии оснований для признания договора недействительным в будущем (§ 2 главы 9 подраздела 4, раздела 1 Гражданского кодекса Российской Федерации). Кроме того, заемщику необходимо объективно оценивать свои силы, то есть реально понимать, что через определенное количество времени у него будет возможность вернуть сумму долга и заплатить проценты.

Да, договор займа следует оформить письменно, это прямо предусмотрено положениями пункта 1 статьи 808 Гражданского кодекса РФ и абзаца 2 статьи 5 Закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ. В устной форме договор займа может быть только между гражданами, на сумму меньше 1000 руб.

Даже в том случае, если организации являются взаимозависимыми (аффилированными) лицами, они вправе заключать договоры займов между собой (на любых условиях, с любой процентной ставкой, в т. ч. беспроцентные займы), поскольку гражданское законодательство не устанавливает каких-либо запретов на такую деятельность.

При этом с 1 января 2015 года прекращается нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами. Организации могут учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Исключением являются проценты по контролируемым сделкам (сделкам, с участием иностранных лиц), для взаимозависимых российских организаций оно не действует).

При этом взаимозависимые лица должны получить одобрение учредителей на такую сделку.

Как оформить выдачу займа

Заем может выдать, так же как и получить, любая организация или человек, в том числе и предприниматель. Для этого с получателем (заемщиком) оформите договор займа .*

Как составить договор займа

Что еще важно: по займу, для которого предусмотрены проценты, укажите, как и когда их надо платить. Если этого не сделать, то заемщик должен будет выплачивать проценты ежемесячно, пока полностью не погасит долг (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Когда договор вступает в силу

Договор займа вступает в силу, как только заемщик получит по нему деньги или другое имущество. А пока этого не произошло, договор не считается заключенным. Даже если его подписали обе стороны. Как это влияет на учет? Именно в день передачи заемных средств у контрагента возникает обязательство вернуть долг. И именно на эту дату заимодавцу надо отразить дебиторскую задолженность.

При этом общая сумма займа, прописанная в договоре, не столь важна. Большее значение имеет то, сколько в действительности передали заемщику. Скажем, в договоре указана сумма займа 10 000 руб., но заемщик получил лишь 5000 руб. Значит, только на сумму 5000 руб. возникает долг и обязательство его вернуть (вместе с процентами, если они были предусмотрены). Это следует из положений и абзаца 2 пункта 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ.

Расчеты по займу

Заемщик обязан погасить долг в тот срок и в том порядке, которые указаны в договоре. Если же срок возврата не установлен, то должник должен вернуть заем не позднее чем через 30 дней после того, как этого потребует заимодавец. Об этом сказано в пункте 1

Срок возврата определяйте в календарных днях.

Именно в календарных днях, а не в рабочих, согласно Гражданскому кодексу, исчисляются сроки. При этом срок надо отсчитывать со дня, следующего за той датой, когда организация предъявила требование вернуть заем. Если последний день, когда должник обязан окончательно рассчитаться, приходится на нерабочий, то такой срок переносится на ближайший следующий рабочий день. Это установлено в статьях , и Гражданского кодекса РФ.

По денежному займу можно рассчитываться и в наличном, и в безналичном порядке (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Однако через банк вести расчеты проще, ведь тогда не придется соблюдать установленные лимиты расчетов наличными .

Должник может погасить заем и досрочно. Но если были предусмотрены проценты, то закрыть долг раньше срока можно только с согласия заимодавца. Когда же заем беспроцентный, такого разрешения не потребуется. Данный порядок установлен пунктом 2 статьи 810 Гражданского кодекса РФ.

Заем выдавали сотруднику? Тогда сумму основного долга и проценты можно удержать из его зарплаты. Но не более 20 процентов за месяц. Такое ограничение установлено Трудового кодекса РФ.

Выдав заем наличными, составьте расходный кассовый ордер по форме № КО-2 . При возврате займа и процентов составьте приходный кассовый ордер по форме № КО-1 . Формы этих кассовых документов утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 . Применять их обязательно.

Если же расчеты по займу будут безналичными, то перечисленные суммы будут значиться в платежных поручениях по форме № 0401060 .

Ограничения при расчетах

Заемные деньги можно выдать наличными или же перевести на банковский счет заемщика. Выбирайте второй вариант, когда речь идет о крупной сумме займа. Дело в том, что наличными можно выдать не более 100 000 руб. по одному договору. Такое ограничение содержится в пунктах и Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У.

Внимание: выдавая заем наличными, соблюдайте установленный лимит расчетов , иначе будете оштрафованы.

Максимальный размер расчетов наличными деньгами составляет 100 000 руб. Данный лимит действует в отношении расчетов по одному договору:
– между организациями;
– между организацией и предпринимателем;
– между предпринимателями.

Ситуация: когда для выдачи займа нужно разрешение участников (учредителей, акционеров)

Такое разрешение необходимо получить, если в долг выдается крупная сумма или же сделка по критериям относится к сделкам с заинтересованными лицами.

Так, крупной считается сумма, которая равна или превышает 25 процентов стоимости активов организации на последнюю отчетную дату. Это следует из положений пунктов , и статьи 46 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Перечень же тех, кто может быть заинтересован в совершении сделки, определенпунктом 1 статьи 81 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктом 1 статьи 45 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. Например, сделкой с заинтересованностью будет выдача займа супругу, родителям или детям руководителя организации. Сумма займа при этом роли не играет.

В обоих случаях, если разрешения участников (учредителей, акционеров) не будет, договор займа может быть признан недействительным. Это прямо установлено впункте 5 статьи 45, пункте 5 статьи 46 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, а также впункте 6 статьи 79 и Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Решение о предоставлении займа принимает:

общее собрание или единолично единственный участник ООО;
общее собрание акционеров АО;
совет директоров или наблюдательный совет некоммерческой организации.

Чтобы правильно учесть проценты при налогообложении, необходимо предусмотреть ряд условий. Например, в каком порядке они выплачиваются, какой налоговый режим применяет организация-заемщик, в каком размере можно признать эти расходы и т. д.

Лишь проценты, которые относятся к контролируемой задолженности , надо учитывать по-особому.

ОСНО

С 1 января 2015 года прекращается нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами. Организации могут учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Исключением являются проценты по контролируемым сделкам .

Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить лишь на обоснованные, документально подтвержденные и направленные на получение дохода расходы. Это означает, что в расходах можно признать только проценты, которые:

организация выплачивает по займу, взятому на коммерческие нужды. То есть заемные средства использованы для получения дохода. Например, проценты по займу, который был взят для оказания благотворительности, в расходах учесть нельзя (письмо Минфина России от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/140), а по займу, взятому на покупку производственного оборудования, – можно (письмо Минфина России от 19 июля 2010 г. № 03-03-06/1/466);
подтверждены правильно оформленными документами. А именно договором, выпиской банка – в подтверждение получения денег от заимодавца, приходным ордером – если заем был получен имуществом и т. д.

Такие требования указаны в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Лимит по контролируемым сделкам

По долговым обязательствам в контролируемой сделке организация вправе учесть при расчете налога на прибыль проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но только если эта ставка меньше .

Предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам могут быть привязаны:

международным ставкам EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР.

Все зависит от того, в какой валюте оформлены обязательства. Так, например, для договора в евро установлен интервал от ставки EURIBOR + 4% до ставки EURIBOR + 7%. Подробнее об этом см.таблицу .

В договоре предусмотрено изменение процентной ставки? Тогда применяйтеключевую ставку (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующую в день начисления процентов (подп. 2 п. 1.3 ст. 269 НК РФ). При этом если ключевая ставка (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) в следующем отчетном периоде изменится, пересчет предельных значений процентных ставок за предыдущие отчетные периоды не производите.

В отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в иностранной валюте применяйте ставку EURIBOR (SHIBOR, ЛИБОР) на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку займа (кредита) по договору. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1.3 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

По долговым обязательствам в контролируемой сделке итоговую сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме, когда процентная ставка:

меньше максимального значения интервала предельных значений ;
больше максимального значения интервала предельных значений и меньше ,

рассчитайте с помощью формулы:

Если процентная ставка больше максимального значения интервала предельных значений и больше максимального значения интервала рыночной цены аналогичного займа (кредита) , то сумму процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, определяйте по формуле:

То, что в расчете нужно использовать фактическое число календарных дней в году – 365 (366), представители Минфина России подтвердили в письме от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/16 .

Из рекомендации Владислава Кузнецова, ведущего эксперта ЮСС «Система Юрист», Владислава Добровольского, судьи в отставке, кандидата юридических наук, Геннадия Уваркина, заместителя генерального директора Правового бюро «Омега», кандидатя юридических наук

Что такое сделка с заинтересованностью и каков порядок ее совершения в ООО

Отдельные сделки в ООО можно заключать только после их одобрения общим собранием участников или советом директоров. К таким сделкам относятся, в частности, так называемые «сделки, в совершении которых имеется заинтересованность». Если не соблюдать порядок их совершения, суд может признать сделку недействительной.

В связи с этим при подготовке к сделке юристу нужно проверить, не подпадает ли она под критерии сделки с заинтересованностью и если подпадает – соблюсти порядок ее совершения.

Какие сделки являются сделками с заинтересованностью

Суть сделки с заинтересованностью лучше всего показать на простом примере: когда ООО заключает гражданско-правовой договор (например, договор купли-продажи или подряда) со своим директором – это сделка с заинтересованностью, в ней заинтересован директор.

На практике все чуть сложнее. Перечень лиц, которые в данном случае могут быть на месте директора, установлен в Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; далее – Закон об ООО). К ним относятся:

единоличный исполнительный орган общества (далее – директор);
члены совета директоров (наблюдательного совета);
члены правления;
лица, имеющее право давать обществу обязательные для него указания;
участники общества, имеющие совместно с их аффилированными лицами 20 и более процентов голосов от общего числа голосов участников общества.*

Кроме того, нужно учитывать не только самих этих лиц, но также их супругов, родителей, детей, полнородных и неполнородных братьев и сестер, усыновителей и усыновленных и (или) их аффилированных лиц.

Но и это еще не все. Указанным лицам не обязательно самим быть стороной (или выгодоприобретателем) по сделке, чтобы для ООО она считалась сделкой с заинтересованностью. Стороной по сделке может быть юридическое лицо, такая сделка также будет сделкой с заинтересованностью, если указанные лица:

занимают должности в органах управления этого юридического лица;
владеют (в том числе в совокупности) не менее 20 процентами уставного капитала этого юридического лица.

Кроме того, контрагентом по сделке может быть вообще третье лицо, но сделка будет признана для ООО сделкой с заинтересованностью, если директор, члены правления илииные лица, перечисленные в Закона об ООО в отношениях с обществом:

выступают в интересах этих третьих лиц;
занимают должности в органах управления юридического лица, которое выступает в интересах этих третьих лиц;
владеют (в том числе в совокупности) не менее 20 процентами уставного капитала юридического лица, которое выступает в интересах этих третьих лиц;
занимают должности в органах управления управляющей компании юридического лица, которое выступает в интересах этих третьих лиц.

Устав может расширять эти рамки и относить к сделкам с заинтересованностью дополнительно другие сделки.

Сделка признается сделкой с заинтересованностью только тогда, когда указанные лица (или одно из них) отвечают признакам заинтересованности именно на момент совершения сделки (подп. 2 п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 16 мая 2014 г. № 28 «О некоторых вопросах, связанных с оспариванием крупных сделок и сделок с заинтересованностью» (далее – постановление № 28), п. 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13 марта 2001 г. № 62 «Обзор практики разрешения споров, связанных с заключением хозяйственными обществами крупных сделок и сделок, в совершении которых имеется заинтересованность»).

Если указанные лица когда-то отвечали признакам заинтересованности, но на момент совершения сделки этих признаков нет, сделка не признается сделкой с заинтересованностью.

Какой порядок совершения сделки с заинтересованностью

Общество имеет право совершить сделку с заинтересованностью только после того, как она будет одобрена участниками. Если в обществе создан совет директоров, то уставом общества на него можно возложить полномочия по принятию решений о совершении сделок с заинтересованностью, сумма оплаты или стоимость имущества по которым не превышает 2 процентов от стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период (п. 3 Законом об ООО «Об утверждении Положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров»,приказе ФМБА России от 1 сентября 2011 г. № 357 «Об организации работы в Федеральном медико-биологическом агентстве по согласованию совершения крупных сделок подведомственным федеральным государственным унитарным предприятиям, а также сделок, связанных с предоставлением займов, поручительств, получением банковских гарантий, иными обременениями, уступкой требований, переводом долга, осуществлением заимствований и других сделок»).

Таким образом, специальное законодательство может устанавливать более строгие требования к порядку одобрения сделки, нежели Гражданский кодекс РФ. Например, в пункте 3 статьи 45 Закона об ООО предусмотрено, что в решении об одобрении сделки должны быть указаны лицо или лица, являющиеся сторонами, выгодоприобретателями в сделке, цена, предмет сделки и иные ее существенные условия. В то время как пункт 3 статьи 157.1 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что в согласии на совершение сделки достаточно определить предмет сделки.

Сделка с заинтересованностью, которая предварительно не была одобрена, является оспоримой и может быть признана недействительной только по решению суда на основании требования ООО или его участника при наличии обстоятельств, предусмотренных в пункте 5 статьи 45 Закона об ООО.

Не нужно одобрять сделку с заинтересованностью в следующих случаях (п. 6 ст. 45 Закона об ООО):

если общество состоит из одного участника, который одновременно осуществляет функции директора;*

если в сделке заинтересованы все участники;

при переходе к обществу доли (части доли) в его уставном капитале (в случае выхода участника, выкупа доли у участника);

при переходе прав на имущество в процессе реорганизации общества, в том числе договоры о слиянии и договоры о присоединении;

если это сделки, совершение которых обязательно для общества в соответствии с законом и расчеты по которым производятся по ценам, определенным уполномоченным органом власти.