Понятие и структура финансовых результатов строительной организации. Порядок формирования финансовых результатов

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Учет формирования финансового результата, значение, важность и характеристика счетов. Классификация доходов и расходов организации. Финансовый результат для целей бухгалтерского и налогового учета. Учет финансового результата на примере ООО "Фортуна".

курсовая работа , добавлен 30.11.2010


Модели отчета в международной практике. Роль стандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики. Аудит доходов и расходов по обычным видам деятельности.

курсовая работа , добавлен 18.09.2007


Понятие и структура формирования финансового результата. Анализ состава и динамики балансовой прибыли фирмы. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов. Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов деятельности предприятия.

дипломная работа , добавлен 16.04.2010


Понятие и структура финансового результата, доходов и расходов организации в бухгалтерском учете. Особенности учета прибылей и убытков организации. Порядок формирования финансового результата, проведение его учета на примере ООО ТП "Электромаш-Крату".

курсовая работа , добавлен 08.12.2013


Методы начисления и бухгалтерский учёт амортизации основных средств на предприятии. Учет затрат на производство готовой продукции и финансового результата от её реализации. Калькулирование себестоимости и распределение затрат по видам продукции.

курсовая работа , добавлен 24.05.2014


Учет доходов, расходов и финансового результата по текущей деятельности бюджетного учреждения. Заключение счетов текущего финансового года по текущей деятельности бюджетной организации. Учет финансового результата по кассовому исполнению бюджета.

контрольная работа , добавлен 27.02.2009


Понятие доходов и расходов организации и их классификация в отчете о финансовых результатах. Методика расчета финансового результата в форме отчетности и порядок формирования показателей. Нормативно-правовая база и задачи составления отчетности.

курсовая работа , добавлен 24.05.2015

Объективно присущие финансам распределительная и контрольная функции реализуются государственными органами и предприятиями посредством создания, регулирования и использования финансового механизма.

В практике руководства деятельностью подрядных строительных организаций роль финансового механизма необоснованно принижалась, что нашло свое выражение в преобладании в 80-е годы командно-административных методов управления строительным комплексом над экономическими методами. Игнорирование финансовых рычагов и стимулов привело к иждивенчеству, невыполнению планов, снижению качества работ, росту непроизводительных затрат и потерь.

Финансовый механизм, используемый в подрядных строительных организациях Министерства обороны РФ, представляет собой совокупность конкретных форм и методов организации и реализации финансовых отношений; финансовых органов; а также нормативно-правовых документов.

Финансовый механизм строительной организации можно условно разделить на несколько взаимосвязанных элементов, с помощью которых организуются и реализуются финансовые отношения на отдельных участках (фазах, этапах) финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

механизм ценообразования;

механизм наличных и безналичных расчетов;

механизм формирования и распределения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

механизм формирования, распределения и покрытия издержек производства;

механизм формирования и распределения прибыли (выявления и покрытия убытков);

механизмы целевого использования фондов потребления, фондов накопления и финансовых резервов.

Таким образом, неотъемлемой составной частью финансового механизма подрядной строительной организации является механизм формирования и распределения финансовых результатов, который представляет собой совокупность конкретных форм и методов организации и реализации финансовых отношений по поводу формирования и распределения финансовых результатов; финансовых органов и их структурных подразделений, непосредственно осуществляющих процесс формирования и распределения финансовых результатов; а также нормативно-правовых документов, регламентирующих процессы формирования и распределения фондов денежных средств подрядной строительной организации.

Механизм формирования и распределения финансовых результатов, подобно финансовому механизму, состоит из трех взаимосвязанных звеньев (см. схему 1, приложение 1).

1. Институциональное звено включает в себя финансовые органы подрядных строительных организаций и их подразделения (группы финансовых работников), непосредственно осуществляющие процесс формирования и распределения финансовых результатов.

2. Функциональное звено данного механизма включает:

принципы организации и функционирования механизма формирования и распределения финансовых результатов, которые вытекают из общих принципов оперативно-хозяйственной самостоятельности предприятия, материальной ответственности и материальной заинтересованности, самоокупаемости и самофинансирования;

конкретные формы, методы и технологии организации и реализации финансовых отношений (например, порядок и условия формирования прибыли; порядок определения и выявления убытков; порядок распределения валовой прибыли; порядок распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; порядок покрытия убытков; порядок учета формирования финансовых результатов и составления отчетности; порядок учета распределения финансовых результатов и составления отчетности);

а также финансовые рычаги, стимулы и санкции (например, нормативы образования фондов потребления, фондов накопления и резервных фондов; налоговые ставки и льготы; ставки штрафов и пени, относимые за счет чистой прибыли).

3. Нормативно-правовое звено представляет собой систему нормативно-правовых актов (приказов, постановлений, директив, указаний, положений, инструкций, методических рекомендаций и др.), регламентирующих применение финансовых методов, рычагов и стимулов; определяющих организационную структуру, права, обязанности, ответственность и порядок работы финансовых органов; а также позволяющих обеспечить функционирование и дальнейшее развитие механизма формирования и распределения финансовых результатов на твердой законной основе в условиях перехода к рыночной экономике.

Механизм формирования и распределения финансовых результатов можно условно разделить на две части: механизм формирования финансовых результатов и механизм распределения финансовых результатов. Такой подход существенно облегчает задачу более подробного изучения и анализа рассматриваемого вопроса.

Рассмотрим более подробно процесс формирования финансовых результатов.

Формирование финансовых результатов представляет собой регламентируемый нормативно-правовыми актами процесс образования прибыли (убытков), который организуется и осуществляется финансовыми органами в целях определения в стоимостном выражении итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени.

Порядок формирования финансовых результатов подрядных строительных организаций изложен в разделе 5 Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ, которые утверждены Минстроем РФ 4 декабря 1995 года под № БЕ-11-260/7 и объявлены письмом Министерства финансов РФ от 15 января 1996 года № 2. Основой для разработки этих методических рекомендаций послужило Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552, с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлениями Правительства РФ от 1 июля 1995 года № 661, от 20 ноября 1995 года № 1133 и от 21 марта 1996 года № 229).

Конечный финансовый результат (валовая прибыль или убыток) деятельности строительной организации представляет собой сумму нескольких финансовых показателей:

финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами;

финансового результата от реализации (выбытия) основных средств и иного имущества;

а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ (услуг) определяется как разность между выручкой от реализации объектов, работ и услуг, выполненных собственными силами (по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость) и затратами на их производство и сдачу заказчику.

Перечень внереализационных доходов и расходов довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений; от сдачи имущества в аренду; полученные пени, штрафы, неустойки; прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году и другие доходы.

В составе внереализационных расходов значительный удельный вес могут составлять убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности; недостачи материальных ценностей; затраты по аннулированным производственным заказам; потери от стихийных бедствий; судебные и арбитражные издержки; финансово-экономические санкции; налоги, относимые за счет финансовых результатов (в дебет счета 80 "Прибыли и убытки") и другие расходы.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности строительной организации определяются ежемесячно на основании данных бухгалтерского учета.

Непосредственно после завершения процесса формирования финансовых результатов начинается процесс распределения прибыли на централизованные и децентрализованные фонды.

Распределение прибыли - это направление прибыли на расширение производства, на удовлетворение социальных нужд работников, на их материальное поощрение, на формирование доходов бюджета, а также централизованных фондов и резервов вышестоящих органов. Объектом распределения является валовая (балансовая) прибыль предприятия.

Централизованные фонды денежных средств представляют собой платежи в бюджет и отчисления в фонды, создаваемые вышестоящей организацией.

Децентрализованные фонды денежных средств предназначены для удовлетворения собственных потребностей предприятия. Часть из них формируется за счет чистой прибыли, оставляемой в распоряжении строительной организации: фонды накопления и резервные фонды, которые относятся к фондам производственного назначения; а также фонды потребления, которые относятся к фондам непроизводственного назначения.

Различают валовую (или балансовую) прибыль и чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, определяется как разность между суммой валовой прибыли и суммой налогов, отчислений, штрафных санкций и других платежей, направляемых в бюджет; передаваемых вышестоящей организации; уплачиваемых банкам в качестве процентов за кредит; а также суммой командировочных, представительских и других расходов, произведенных сверх установленных норм.

Из всех видов налогов, выплачиваемых за счет чистой прибыли, самым значительным является налог на прибыль. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций от 27 декабря 1991 года, с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным Законом РФ от 3 декабря 1994 года № 54-ФЗ и от 10 января 1997 года № 13-ФЗ.

Чистая прибыль предприятия распределяется ежеквартально нарастающим итогом с начала года в соответствии с финансовым планом на фонды потребления, фонды накопления и резервные фонды (см. схему 2, приложение 2). Иногда часть средств, направляемых в фонды потребления, фонды накопления и в резервные фонды, перечисляется вышестоящим органам с целью создания централизованных фондов и резервов.

Оставшаяся после распределения часть чистой прибыли называется нераспределенной прибылью и служит, как правило, в качестве источника пополнения оборотных средств предприятия до принятия решения о ее распределении.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что непосредственным источником формирования фондов накопления и фондов потребления является чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Здесь не рассматриваются в качестве источника формирования фондов предприятия безвозмездные финансовые вложения сторонних предприятий и организаций, поскольку они не типичны для предприятий Министерства обороны, за исключением пополнения собственных оборотных средств за счёт сметы Министерства обороны.

Путем распределения чистой прибыли на фонды потребления и фонды накопления определяются направления ее дальнейшего целевого использования.

Направлениями целевого использования средств фондов накопления, образуемых за счет чистой прибыли строительной организации являются:

финансирование затрат по техническому перевооружению и реконструкции строительного производства;

строительство новых объектов собственной производственной базы;

финансирование затрат по освоению производства новой, конверсионной продукции;

внедрение новых прогрессивных технологий строительного производства;

проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и пректно-изыскательских работ;

финансирование прироста собственных оборотных средств, а также возмещение их недостатка;

создание и развитие подсобных производств и хозяйств;

погашение убытков от гибели, порчи основных средств в результате стихийных бедствий и погашение убытков прошлых лет, если эти убытки не покрываются за счет средств резервных фондов.

Таким образом, фонды накопления предназначены для финансирования расходов, связанных с модернизацией собственной производственной и технологической базы строительных организаций.

Направлениями целевого использования средств фондов потребления, образуемых за счет чистой прибыли строительной организации являются:

оказание безвозмездной материальной помощи работникам предприятия;

финансирование других расходов на социальные нужды;

материальное стимулирование трудовых коллективов и отдельных работников;

финансирование расходов по подготовке кадров, если согласно закона эти затраты относятся за счет чистой прибыли предприятия;

финансирование благотворительных акций (сверх норм, установленных системой льгот по налогу на прибыль).

Таким образом, фонды потребления предназначены для финансирования расходов непроизводственного характера, а также для материального стимулирования работников.

При изложении направлений использования средств фондов потребления и накопления не ставилась задача дать исчерпывающий перечень всех возможных видов расходов, так как в современных условиях данный вопрос находится в рамках компетенции каждого конкретного предприятия.

Изучив порядок формирования и распределения прибыли (выявления убытков), рассмотрим теперь порядок покрытия выявленных убытков за счет различных источников средств предприятия.

В случае выявления убытков, главный бухгалтер представляет руководителю строительной организации письменный доклад о состоянии финансово-хозяйственной деятельности за истекший квартал. В этом докладе указывается размер понесенных убытков и анализируются причины их образования. Руководитель строительной организации принимает решение о назначении административных расследований по фактам бесхозяйственности и расточительства, о привлечении виновных должностных лиц к ответственности, а также о покрытии понесенных убытков.

Согласно Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение № 2 к приказу Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996 года № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций"), источниками покрытия убытка отчетного года являются: остаток нераспределенной прибыли (счет 88, субсчет 1); прибыль, остающаяся в распоряжении строительной организации (сумма превышения оборота по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" над оборотом по дебету счета 81 "Использование прибыли"); резервный капитал (счет 86); свободные остатки средств фондов потребления и накопления, не учтенные в качестве источника покрытия капитальных вложений (счет 88, субсчета 3, 4, 5); а также средства добавочного капитала, за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке (счет 87, субсчета 2,3).

Если перечисленных выше источников средств недостаточно для покрытия образовавшихся убытков, то вопрос о выборе источников покрытия убытков выносится на балансовую комиссию по итогам финансово-хозяйственной деятельности за истекший год. На балансовой комиссии, проводимой с участием представителей Строительного управления военного округа, может быть принято окончательное решение о списании убытков за счет централизованных фондов и резервов (счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"); либо решение о зачислении непокрытых убытков на счет 88, субсчет 1 "Непокрытые убытки".

В любом случае убыточная финансово-хозяйственная деятельность приводит к уменьшению суммы собственных оборотных средств строительной организации, что может отрицательно отразиться на выполнении договоров подряда и производственной программы, а также планов по вводу в действие производственных мощностей и объектов строительства.

Поэтому процесс формирования и распределения прибыли (выявления и покрытия убытков) контролируется и анализируется налоговой инспекцией, вышестоящей организацией, отделом финансирования капитального строительства и промышленных предприятий финансовой службы военного округа, заказчиками строительства, руководителем и главным бухгалтером строительной организации, а также работниками финансового и планового отделов. Кроме того, движение средств фондов потребления контролируется профсоюзным комитетом и трудовым коллективом строительной организации. По результатам контроля и анализа механизм формирования и распределения финансовых результатов регулярно подвергается управляющим и корректирующим воздействиям, то есть является объектом управления.

В связи с этим объективно возникает вопрос о разграничении полномочий между различными государственными органами и строительной организацией по регулированию процессов формирования и распределения финансовых результатов.

В данном параграфе механизм формирования и распределения финансовых результатов был рассмотрен как элемент финансового механизма строительной организации. Однако, для того, чтобы понять, каким образом осуществляется процесс управления механизмом формирования и распределения финансовых результатов, как распределены полномочия по управлению данным механизмом, а также исследовать место и роль данного механизма в системе управления финансами подрядной строительной организации, необходимо рассмотреть сущность понятия "управление формированием и распределением финансовых результатов как составная часть финансового менеджмента строительной организации".

" № 2/2010

Дементьев А. Ю. , генеральный директор ООО "Аудит-Эскорт"

Договором участия в долевом строительстве, как правило, предусматривается вознаграждение застройщика. Причем возможно два варианта определения вознаграждения. Об особенностях учета и формировании финансового результата при завершении строительства у застройщика - в нашей статье.

Возможные варианты

Во-первых, вознаграждение может определяться в цене договора участия в долевом строительстве в процентном отношении (как правило) к сумме взноса дольщика (далее - текущее вознаграждение).

Во-вторых, дополнительное вознаграждение может рассчитываться по окончании строительства как сумма разницы между поступившими от дольщика средствами и фактическими затратами на строительство его доли (далее - сумма экономии).

В практике встречаются договоры, в которых присутствуют либо оба варианта, суммарно дающие общую сумму вознаграждения, либо только второй вариант определения суммы вознаграждения. Рассмотрим особенности учета этих вариантов.

Текущее вознаграждение

Это безусловная сумма вознаграждения застройщика, которая выделяется им из общей суммы взноса дольщика (взнос учитывается по кредиту счета ) и учитывается по кредиту счета как авансы полученные. С нее уплачивается НДС как с суммы средств, поступившей в счет будущего оказания услуг. Учетной политикой застройщик определяет порядок признания в учете данного вознаграждения.

Для целей бухучета вознаграждение признается в соответствии с требованиями статьи 12 ПБУ 9/99*, то есть после того, как, согласно условиям договора, услуга будет считаться оказанной.

Вознаграждение также можно определять методом «по готовности» в соответствии со статьей 13 ПБУ 9/99. Данный метод возможен, если готовность услуги на отчетную дату может быть определена с достаточной степенью достоверности. Например, сумму вознаграждения можно признавать в учете ежемесячно равными долями в течение срока строительства.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ

Сумма расходов на содержание самого застройщика, связанная с оказанием услуг дольщику и определяемая в соответствии с учетной политикой, отражается по дебету счета () и списывается в дебет счета в момент признания дохода:

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- признан доход в сумме вознаграждения, определенного договором, либо в расчетной величине методом «по готовности» на отчетную дату.

Другие операции будут отражены следующими проводками:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с суммы вознаграждения;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 20 (26)
- списаны расходы на содержание застройщика, связанные с оказанием услуг;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 62
- отнесена в стоимость строительства сумма вознаграждения без НДС;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 62
- учтен НДС с суммы вознаграждения;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- НДС с реализации отнесен на расчеты с бюджетом на день передачи результатов работ (услуг) (на момент определения налоговой базы согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В налоговом учете текущее вознаграждение отражается в качестве выручки от реализации в соответствии с требованиями статьи 271 Налогового кодекса РФ. Так, например, если договор носит долгосрочный характер, то сумма вознаграждения определяется застройщиком самостоятельно в порядке, предусмотренном вторым абзацем пункта 2 указанной статьи, как по договорам с длительным циклом оказания услуг. Вариант расчета величины выручки на отчетную дату выбирается исходя из условий договора, понесенных экономически обоснованных расходов и иных условий. Например, если застройщик не может с уверенностью сказать, что сумма вознаграждения превысит его экономически обоснованные расходы на свое содержание, то сумма выручки для целей налогообложения может признаваться равной величине расходов, но не более величины вознаграждения, предусмотренного договором. Типового варианта определения суммы дохода в данном случае быть не может. Каждым налогоплательщиком вариант расчета величины дохода определяется индивидуально.

Экономия по результатам строительства

Дополнительное вознаграждение в виде суммы экономии многие специалисты считают внереализационным доходом застройщика. Автор не согласен с таким утверждением.

КАК КЛАССИФИЦИРОВАТЬ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ?

Дело в том, что внереализационный доход не связан с оборотами по реализации товаров (работ, услуг). Суммы, поступившие от дольщика, - это целевые средства для целей налогообложения (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Целевые средства принадлежат дольщику. Если они израсходованы не полностью, только сам дольщик может принять решение о том, оставить ли их в пользу застройщика или вернуть себе. Поскольку возврат излишних средств дольщику мы не рассматриваем, остается определить, на основании чего дольщик решил оставить эти деньги
в пользу застройщика. Варианта два - либо подарок, либо расчеты за какое-то встречное предоставление со стороны застройщика, например за услуги. Вряд ли стоит вести речь о подарке. Значит, предусмотрительный застройщик уже в договор вставит фразу о том, что сумма экономии остается в его пользу как дополнительное вознаграждение (или просто вознаграждение, если текущее не было предусмотрено) за оказание услуг дольщику.

МОМЕНТ ПРИЗНАНИЯ ЭКОНОМИИ

Сумма экономии может быть определена только по окончании строительства. Поэтому в процессе строительства застройщик может ее не отражать как выручку от реализации услуг.

Экономия признается в составе дохода в момент, когда все обязательства по договорам участия в долевом строительстве считаются исполненными. Для застройщика это передача дольщику квартиры по акту в сроки, предусмотренные договором. Но поскольку всем дольщикам одновременно передать квартиры по актам не удается, многие застройщики определяют единую дату признания дохода - это дата получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Нельзя сказать, что это правильно с точки зрения исполнения условий указанных договоров, но налоговые органы относятся к такому решению налогоплательщика благосклонно, а иногда и требуют от застройщика определить доход именно этой датой. Впрочем, чиновники Минфина России считают иначе. В письме от 10 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/739 они указали, что застройщик должен определять финрезультат в целях налогообложения на дату подписания акта сдачи-приемки жилого дома в эксплуатацию. Но в настоящее время акт сдачи-приемки жилого дома в эксплуатацию по унифицированной форме № КС-14 или произвольной форме не применяется для этой цели. Недаром о нем не упоминается ни в одном законодательном акте (включая закон № 214-ФЗ) после вступления в силу Градостроительного кодекса РФ, согласно статье 55 которого объект вводится в эксплуатацию на основании Разрешения на ввод в эксплуатацию. Видимо, чиновники Минфина России об этом еще не знают...

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Надо также учитывать, что по одним дольщикам сумма экономии может быть, а по другим нет. При этом если по какому-то дольщику не только нет экономии, но и допущен перерасход целевых средств, то этот перерасход нельзя считать убытком застройщика. Убыток - это отрицательная разница между доходом и расходами. А определяя экономию, мы только определяем сумму дохода. Доход не может быть со знаком минус. Он либо есть, либо его нет. Поэтому в расчет следует брать только положительную экономию по договорам. Отрицательная сумма должна покрываться за счет собственных средств застройщиков, без учета для целей налогообложения, если дольщик не изъявит желания покрыть недостающую сумму. Данный вывод подтвержден письмом Минфина России от 20 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/263.

В бухучете сумма экономии как дополнительная выручка отражается по кредиту счета , с начислением НДС по расчетной ставке. Сумма вознаграждения относится в стоимость строительства.

Если затраты на содержание самого застройщика не были учтены в составе расходов при признании в учете текущего вознаграждения, то эти затраты следует признать в учете в качестве расходов в момент признания суммы экономии. Бухгалтерские проводки те же, что и при учете текущего вознаграждения.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПОДРЯДНЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

H.A. АДАМОВ,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Государственного университета управления

П.А. СОКОЛОВ, ведущий аудитор аудиторской компании «Информбюро»

В.Е. ЧЕРНЫШЕВ, начальник финансового управления ОАО корпорации «Трансстрой»

Источники и структура финансового результата

Важнейшее место в учетной системе строительной организации занимают выявление, учет и аудит финансового результата.

В рыночных условиях финансовый результат является наиболее существенным показателем эффективности работы строительной организации. Наличие прибыли создает финансовую базу для реализации и расширения ее производственной деятельности, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника и сотрудников. Кроме того, посредством налоговой системы финансовый результат отдельной строительной организации влияет на формирование бюджетных доходов разных уровней.

В условиях формирования рыночных отношений, которые имеют место в настоящее время в Российской Федерации, основной целью деятельности строительной организации является извлечение прибыли. Большая часть прибыли строительной организации формируется за счет реализации строительной продукции, которая определяется как разница между себестоимостью строительных работ и полученными от заказчика средствами за выполненные и сданные работы.

Понятие «доход организации» для целей бухгалтерского учета определено в ПБУ 9/99 «Доходы организации», где, в частности, отмечено, что доходами организации признаются увеличения экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Другими словами,

финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов строительной организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации, прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества, убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. Следует отметить, что не признаются доходами строительной организации следующие поступления:

Суммы налога на добавленную стоимость;

Экспортные пошлины и иные аналогичные обязательные платежи.

В строительстве доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи строительной продукции, а также другие поступления, связанные с выполнением строительно-монтажных работ, оказанием услуг.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности в части, не покрытой поступлением. При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяются исходя из цены, установленной договором строительного подряда между подрядной строительной организацией и организацией-заказчиком.

Прибыль строительной организации формируется главным образом из двух составляющих:

Результата, полученного от продажи строительной продукции, т. е. от основной деятельности организации;

Результата, полученного от операционной деятельности, не связанной с основным видом деятельности строительной организации, а также внереализационных доходов.

К операционным доходам относятся доходы организации, связанные с применением имущества, принадлежащего строительной организации:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации;

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

Прибыль, полученная организацией по договорам простого товарищества;

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте;

Поступления от операций с тарой;

Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, принадлежащих строительной организации, а также проценты за использование кредитными учреждениями денежных средств, находящихся на расчетных и иных счетах строительной организации в этих кредитных учреждениях;

Прочие операционные доходы.

К операционным расходам относятся:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов строительной организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других хозяйствующих субъектов;

Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте;

Расходы от операций с тарой;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Прочие операционные расходы.

Внереализационные доходы называются так,

потому что они не связаны напрямую с операциями продажи. Это доходы, полученные за счет следующих источников:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, полученные или признанные к получению;

Поступления, связанные с безвозмездным получением активов в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчетом 2 «Безвозмездные поступления»;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Прочие внереализационные доходы.

К внереализационным расходам относятся:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

Возмещение причиненных организацией убытков;

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

Курсовые разницы;

Расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;

Прочие внереализационные расходы.

Кроме того, на финансовый результат строительной организации влияют чрезвычайные доходы или расходы. К чрезвычайным доходам относятся доходы организации, возникшие в результате чрезвычайных событий хозяйственной деятельности. Например, суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий. К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий. Таким образом, к чрезвычайным доходам относятся

доходы строительной организации, возникшие в результате событий, имеющих единичный характер.

Таким образом, если за отчетный период строительная организация от продажи продукции (работ, услуг), составляющей предмет ее деятельности, получила прибыль, то весь ее финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если строительная организация получит убыток от продаж, то ее общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы. Кроме того, полученный таким образом общий финансовый результат необходимо скорректировать на суммы потерь, расходов и доходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности строительной организации.

Особенности выявления и учета финансового результата

В настоящее время содержание и форма строительных работ определяются условиями договора строительного подряда. Предметом договора могут быть вводимые в действие объекты, виды, комплексы строительно-монтажных работ, а также части возводимого объекта или отдельные объемы строительно-монтажных работ. Таким образом, объем и свойства строительной продукции, являющейся объектом договора строительного подряда, определяются на сроки осуществления расчетов по договору строительного подряда.

Существенным моментом, влияющим на схему учета финансового результата строительной организации за отчетный период, является содержание договоров строительного подряда, заключенных между участниками процесса строительства (подрядчиком, заказчиком, застройщиком, инвестором и др.). При этом важнейшими аспектами являются:

Предмет договора строительного подряда;

Момент перехода права собственности на готовую строительную продукцию;

Сроки осуществления расчетов по договору строительного подряда.

Организация системы учета финансового результата строительной организации в значительной степени зависит от выбора предмета договора строительного подряда. Вместе с тем это заметно влияет на совокупную величину налогов, уплачиваемых организацией в бюджеты разных уровней (НДС, налог на прибыль организации, налог на имущество).

В соответствии со ст. 740 Гражданского кодекса РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик

обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Таким образом, заказчик (застройщик) принимает от подрядчика работы или объект строительства на основании акта приемки с последующей регистрацией в установленном порядке. Моментом перехода права собственности по выполненным строительным работам может быть:

Момент принятия готовой строительной продукции заказчиком;

Момент оплаты, т. е. поступления денежных средств подрядчику.

Необходимо заметить, что если момент перехода права собственности не уточнен в договоре строительного подряда, то предполагается, что им будет момент реализации, т. е. момент подписания соответствующего акта.

Так как условия договора строительного подряда бывают различными, то бухгалтерский учет финансового результата строительной организации необходимо организовать исходя из конкретной ситуации.

Возможны следующие варианты:

Незавершенный объект строительства может учитываться по производственной себестоимости на балансе подрядной строительной организации в составе незавершенного производства до момента его полного завершения, а право собственности на него переходит к заказчику по мере окончания всех работ;

Ежемесячная сдача конструктивных элементов и видов работ отражается по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а себестоимость выполненных работ списывается со счета 20 «Основное производство» в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»;

Подрядчик списывает стоимость выполненных работ со счета 20 «Основное производство» на счет 90-2 «Себестоимость продаж», отражает выручку по субсчету 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и формирует финансовый результат по мере сдачи пусковых комплексов или очередей заказчику. Методология бухгалтерского учета финансового результата строительной организации должна разрабатываться в соответствии с применяемыми вариантами условий договоров строительного подряда.

В том случае, если используется вариант, когда незавершенный объект строительства учитывается на балансе подрядчика до момента его полного завершения, а право собственности на него переходит к заказчику по мере окончания всех работ, затраты подрядчика формируются из всех фактически имевших место расходов, связанных с осуществлением строительных работ по договору строительного

подряда. Затраты формируются по объектам учета с начала исполнения договора строительного подряда до момента его завершения, т. е. до полного расчета по законченному объекту строительства и передачи его заказчику. Таким образом, в соответствии с ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» подрядная организация может применять два метода определения финансового результата за отчетный период:

По стоимости объекта строительства в целом;

По стоимости отдельных выполненных работ по мере их готовности.

Из этого следует, что подрядная организация осуществляет бухгалтерский учет финансового результата исходя из условий договора строительного подряда. Подрядная организация, определяющая финансовый результат по методу «Доход по стоимости объекта строительства», ведет бухгалтерский учет произведенных затрат в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство» до момента сдачи объекта строительного производства заказчику. Учет таким образом ведется если договором строительного подряда не предусмотрена промежуточная сдача объемов строительных работ заказчику.

Финансовый результат подрядной строительной организации от продажи (сдачи) строительной продукции (строительных работ) выявляется на бухгалтерском синтетическом счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданной строительной продукции (работ), отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также другие доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации. Следует отметить, что на субсчетах 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и др. ведется учет нарастающим итогом (накопительно) в течение отчетного (налогового) периода.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата строительная организация получила прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом субсчета 909 «Прибыль/убыток от продаж». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат строительной организации, отражаются в учете обособленно от фи-

нансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

Прочие операционные и внереализационные расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Записи по субсчетам синтетического счета 91 «Прочие доходы и расходы» осуществляются нарастающим итогом с начала отчетного года.

В соответствии с Планом счетов промежуточный результат синтетического счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается (как и сальдо синтетического счета 90 «Продажи») на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:

Системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

Информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) строительной организации, для распределения по итогам завершения отчетного года и переносимой заключительными записями декабря отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На счетах, предназначенных для отражения финансовых результатов деятельности строительной организации за отчетный год, должна сформироваться вся информация, необходимая для составления финансового отчета о прибылях и убытках - формы № 2 (приложение к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н). К этим счетам относятся три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Информационные и аналитические данные всех этих счетов участвуют в качестве оборотов и остатков

в формировании показателей Отчета о прибылях и убытках за отчетный период. Таким образом, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета записи по субсчетам к синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» также осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления Отчета о прибылях и убытках. Сформированный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» операционный и внереализационный финансовый результат учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с действующей системой налогообложения.

В настоящее время использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрено, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплаты штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил налогообложения. В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности строительной организации не представляет собой окончательного финансового результата, текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, так же, как и внутриквар-тальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути, авансовое) распределение прибыли отражается в течение года на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т. е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей (участников) строительной организации для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности и бухгалтерской отчетности за истекший год.

Учет и оформление сдачи строительных работ

Как было отмечено ранее, строительство как вид предпринимательской деятельности имеет свои характерные особенности, которые, в частности, отражаются и на методических подходах к исчислению финансового результата.

Учет финансового результата по методу «Доход по стоимости работ по мере их готовности» предусматривает два варианта:

а) ежемесячная сдача и выявление финансового результата;

б) сдача этапов и применение счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Практика показывает, что в тех случаях, когда

процесс выполнения строительного заказа выходит за рамки одного отчетного (налогового) периода, наиболее распространенным является учет финансовых результатов подрядной строительной организации по методу «доход по стоимости работ по мере их готовности» с ежемесячной сдачей и выявлением финансового результата. Это вызвано, в частности, следующими причинами:

Во-первых, длительным производственным циклом процесса изготовления строительной продукции, в связи с чем формирование финансового результата строительной организации может происходить неравномерно;

Во-вторых, данный способ уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на имущество подрядной строительной организации.

В соответствии с ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» выявить финансовый результат по отдельным этапам строительных работ подрядная организация может в том случае, если ситуация отвечает следующим требованиям:

а) этапы предусмотрены в проектно-сметной документации на строительство объекта;

б) этапы строительных работ четко обозначены в договоре;

в) этапы имеют самостоятельное значение, т. е. результат одного этапа может использоваться независимо от того, закончены или нет другие этапы строительных работ;

г) организация может оценить объем выполненных работ и приходящиеся на него затраты.

Пример 1. 25.12.2004. ЗАО«МАТАСТРОЙ»заключило с заказчиком договор на строительство комплекса производственных зданий. В соответствии с договором сдача работ должна производиться в три этапа. Общая стоимость работ по договору равна 12 336 000 руб. (включая НДС- 1881 763руб.), в том числе:

1-й этап - 4 200 000руб. (в том числе НДС - 640 678руб.);

2-й этап - 2 604 000руб. (в том числе НДС - 397 220руб.);

3-й этап - 5 532 000руб. (в том числе НДС - 843 864руб.).

при сдаче 1-го этапа - 3 000 000руб.;

при сдаче 2-го этапа - 1985 000руб;

при сдаче 3-го этапа - 4 432 000руб.

1-й этап - 390 000руб.;

2-й этап - 240 000руб.;

3-й этап - 510 000руб.;

1) 09.01.2005согласно условиям договора в качестве аванса подрядчик получил от заказчика на расчетный счет аванс на выполнение строительных работ в сумме 12 000 000руб., в том числе НДС - 18 %;

2) 09.01.2005 начислен НДС от суммы полученного аванса - 1 830 509руб.;

3) 31.03.2005 подрядчиком сдан заказчику 1-й этап на сумму 4 200 000руб.;

4) 31.03.2005списаны затраты подрядчика, относящиеся к 1-му этапу, которые равны 3 000 000руб.;

5) 31.03.2005начислен НДС на стоимость сданных работ, относимых к 1-му этапу - 700 000руб.;

6) 31.03.2005 предъявлена к зачету сумма НДС с аванса, относящаяся к 1-му этапу строительных работ - 640 678руб.;

7) 31.03.2005 списаны накладные расходы за отчетный период 390 000руб.;

8) 31.03.2005зачтена стоимость сданных работ и полученного от заказчика аванса;

9) 31.03.2005 выявлен финансовый результат за отчетный период и списан на счет прибылей и убытков - 169 000руб.;

Хозяйственные операции за I квартал 2005 г. в учете ЗАО «МАТАСТРОЙ» следует отразить следующим образом:

1) Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным» - 12 000 000руб.;

2) Д-т счета 62-2 «Расчеты по авансам полученным» К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 1 881 763руб.;

3) Д-т счета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т счета 90-1 «Выручка» - 4 200 000 руб.;

4) Д-т счета 90-2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 20 «Основное производство» - 3 000 000руб.;

5) Д-т счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 640 678руб.;

6) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» К-т счета 62-2 «Расчеты по авансам полученным» - 640 678руб.;

7) 31.03.2004 списаны накладные расходы за отчетный период - 390 000руб.;

9) Д-т счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 169 000руб.;

В тех случаях, когда по проекту объекта строительства предусмотрена сдача объекта по очередям или пусковым комплексам, то целесообразно применять вариант, при котором сдаются отдельные этапы с применением счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». При данном варианте в момент сдачи заказчику отдельных очередей или пусковых комплексов подрядчик отражает выручку. Такая необходимость обусловлена тем, что право собственности на сданные строительные работы переходит к заказчику. В соответствии с налоговым законодательством в таком случае подрядчик должен начислить налог на добавленную стоимость, а также выявить финансовый результат с учетом сданных заказчику очередей или пусковых комплексов.

Пример 2. 25.12.2004 ЗАО «МАТАСТРОЙ» заключило с заказчиком договор на строительство комплекса производственных зданий. В соответствии с договором сдача работ должна производиться в три пусковых комплекса. Общая стоимость работ по договору равна 12 336 000 руб. (включая НДС - 2 056 000руб.), в том числе:

1-й пусковой комплекс - 4 200 000руб. (в том числе НДС - 640 678руб.);

2-й пусковой комплекс - 2 604 000руб. (в том числе НДС - 397 220руб.);

3-й пусковой комплекс - 5 532 000руб. (в том числе НДС - 843 864руб.).

Затраты подрядчика (себестоимость строительных работ) составили:

При сдаче 1-го пускового комплекса -

3 000 000 руб.;

При сдаче 2-го пускового комплекса - 1 985 000 руб;

При сдаче 3-го пускового комплекса -

4 432 000 руб.

Накладные расходы (в соответствии с учетной политикой организации распределяются по объектам учета) составляют:

1-й пусковой комплекс - 390 000руб.;

2-й пусковой комплекс - 240 000руб.;

3-й пусковой комплекс - 510 000руб.;

1) 09.01.2005 согласно условиям договора в качестве аванса подрядчик получил от заказчика на расчетный счет аванс на выполнение строительных работ в сумме 12 000 000руб., в том числе НДС;

2) 09.01.2005 начислен НДС от суммы полученного аванса - 1 830 509 руб.;

3) 31.03.2005 подрядчиком сдан заказчику 1-й пусковой комплекс на сумму 4 200 000руб.;

4) 31.03.2005 списаны затраты подрядчика, относящиеся к 1-му пусковому комплексу, - 3 000 000 руб.;

5) 31.03.2005 начислен НДС на стоимость сданных работ, относимых к 1-му этапу, - 640 678руб.;

6) 31.03.2005 предъявлена к зачету сумма НДС с аванса, относящаяся к 1-му этапу строительных работ, - 640 678руб.;

7) 31.03.2005 списаны накладные расходы за отчетный период - 390 000руб.;

8) 31.03.2005зачтена сумма полученного от заказчика аванса, относящаяся на стоимость сданных работ;

9) 31.03.2005 выявлен финансовый результат за отчетный период и списан на счет прибылей и убытков - 169 322руб.;

10) 31.03.2005 начислен налог на прибыль организации - 40 637руб.

Хозяйственные операции за I квартал 2004 г. в учете ЗАО «МАТАСТРОЙ» следует отразить следующим образом:

1) Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т счета 62-2 «Расчеты по авансам полученным» - 12 000 000руб.;

2) Д-т счета 62-1 «Расчеты по авансам полученным К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 1 830 509руб.;

3) Д-т сч. 46«Выполненные этапы по незавершенным работам» К-т счета 90-1 «Выручка» - 4 200 000 руб.;

4) Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 20 «Основное производство» - 3 000 000руб.;

5) Д-т счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 540 000руб.;

6) Д-т сч. 68«Расчеты по налогам и сборам», суб-счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» К-т счета 62-2 «Расчеты по авансам полученным» - 640 678руб.;

7) Д-т счета 90-2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 26«Общехозяйственныерасходы» - 390 000руб.;

8) Д-т счета 62-2 «Расчеты по авансам полученным» К-т счета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

9) Д-т счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 169 322руб.;

10) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 40 637руб.

Аналогичным образом отражается сдача последующих этапов, сданных заказчику строительных работ, после чего счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» закрывается в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После сдачи всего комплекса строительных работ и закрытия счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» осуществляется окон-

чательный расчет за выполненные строительные работы.

Действующая нормативно-правовая база бухгалтерского учета регулирует не все аспекты метода учета «Доход по стоимости работ по мере их готовности», это в первую очередь имеет отношение к трактовке экономического содержания остатков на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Данное замечание касается Инструкции по применению Плана счетов, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».

Такое положение дел создает почву для различных дискуссий, в частности, в вопросах налогообложения и составления отчетности. На взгляд авторов, экономическое содержание остатков на указанном счете следующее: реализована продукция, но так как эта продукция является частью заказа, а заказ выходит за рамки одного отчетного (налогового) периода, то она отражается на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Это обусловлено следующим аргументом: в соответствии с п. 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации» эта продукция реализована, т. е. право собственности на нее перешло к другому хозяйствующему субъекту (заказчику) и выявлен финансовый результат по данной хозяйственной операции. Таким образом, по мнению авторов, обороты по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» имеют только информационное значение для подрядчика, другими словами, они не влекут никаких налоговых последствий, и аналитические данные по данному счету формируют информацию в различных разрезах по частично выполненным, но уже проданным объектам, необходимую для принятия соответствующих управленческих решений.

При сдаче выполненных этапов по незавершенным работам, а также законченных конструктивных элементов (очереди, пусковые комплексы) оформляется акт о приемке выполненных работ (ф. № КС-2).

Основанием для расчетов генподрядчика с подрядчиком является справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. № КС-3). На основании данной справки генподрядчик отражает у себя в учете объем выполненных и принятых строительных работ. Она составляется раздельно по работам, выполненным самой организацией, и по тем, которые выполнили субподрядные организации. После этого генподрядчик передает заказчику сводные документы по генподряду.

Аудит выручки и финансового результата

При аудите доходов подрядных организаций используются документы нормативного регулирования

бухгалтерского учета (ПБУ 9/99, ПБУ 2/94 и др.), документы Госстроя России, регулирующие порядок сметного ценообразования в строительстве (Методика МДС 81-35.2004, Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве МДС-81-25.2001, утвержденные постановлением Госстроя России от 28.02.2001 № 15, Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве МДС-81-33.2004, утвержденные постановлением Госстроя России от 12.01.2004 № 6 и др.), нормативные документы Госкомстата России (Инструкция № 123, альбомы унифицированных форм первичной учетной документации: по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78, по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100) и др.

Аудит доходов подрядчика начинается с проверки условий договоров строительного подряда, заключаемых между подрядчиком и заказчиком. Договор подряда должен содержать такие существенные условия, как цена работы (ст. 743 ГК РФ), порядок сдачи-приемки выполненных работ и объекта в целом (ст. 753 ГК РФ) и оплаты выполненных работ и др. К договору прикладывается смета на строительство объекта, на основании которой определяются физические объемы выполненных работ.

В соответствии с ПБУ 2/94 сдача-приемка работ может осуществляться:

По мере выполнения конструктивных элементов и отдельных видов работ;

По законченным этапам, имеющим самостоятельное значение;

После завершения всех работ по объекту в целом.

В ходе аудиторской проверки устанавливается используемый организацией порядок отражения в учете операций по сдаче работ и соответствие этого порядка методу учетной политики и условиям договора подряда. Так, в случае применения метода «доход по стоимости работ по мере их готовности» подрядчик ежемесячно сдает заказчику выполненные работы по актам (ф. № КС-2). После оформления справки (ф. № КС-3) подрядчик отражает стоимость работ в составе выручки от реализации: дебет счета 62 кредит счета 90-1. Стоимость выполненных работ (без НДС) отражается по строке 010 отчета о прибылях и убытках.

При расчетах за выполненные работы по законченным этапам, выделенным в сметной документации, организация использует в учете счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Сдача работ по этапам отражается в учете следующим образом:

Д-т сч. 51 К-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» - получен аванс заказчика в счет выполнения работ по договору;

Д-т сч. 46 К-т сч. 90-1 - отражена сдача работ по выполненному этапу;

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - выделен НДС;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 20 - списаны затраты по выполненному этапу;

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - определен финансовый результат;

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - исчислен налог на прибыль.

В налоговом учете доходы по законченным конструктивным элементам, видам работ и этапам принимаются по данным бухгалтерского учета по мере их отражения в учете и отчетности соответствующего отчетного периода.

При выполнении работ по длительным (более одного налогового периода) договорам и использовании метода «доход по стоимости объекта строительства» организации необходимо закрепить в своей налоговой учетной политике метод равномерности признания доходов и расходов в соответствии с положениями ст. 271 и 272 НК РФ. Аудиторы проверяют соответствие этого метода нормам налогового законодательства (ст. 271 и 272 НК РФ, Методическим рекомендациям по применению главы 25, утвержденным приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, с изм. и доп., и др.). Организации могут в налоговом учете распределять доходы равномерно в течение срока строительства или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных сметой.

Пример 3. Стоимость строительства объекта по договору подряда составляет 132 000 000руб. (без НДС). Строительство начато 1 марта 2004 г. Срок строительства - 24 месяца.

В бухгалтерском учете за 2004г. на счете 20 «Основное производство» будет отражена стоимость незавершенного производства в сумме 50 000 000руб., в том числе косвенные расходы в сумме 31000 000руб. Сдача работ заказчику в 2004 г. не производилась.

В налоговом учете при равномерном распределении дохода в течение срока строительства сумма дохода будет составлять ежемесячно 5 500 000руб., а за 2004 г. сумма дохода составит 55 000 000руб. (5 500 000 х 10 мес). В налоговом учете будут также отражены косвенные расходы в сумме 31000 000руб. Таким образом, налогооблагаемая прибыль по объекту за 2004. составит 24 000 000 руб., а сумма налога на прибыль - 5 760 000 руб.

При аудите следует также учитывать, что принцип равномерности распределения доходов и расходов применятся, если договором подряда не предусматривается поэтапная сдача работ.

При проверке малых предприятий, осуществляющих строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), необходимо установить порядок определения льготной выручки при использовании льготы по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» малые предприятия продолжают использовать льготу по налогу на прибыль согласно ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ до истечения срока, на который эта льгота была предоставлена.

При использовании данной льготы организация определяет льготную выручку и удельный вес этой выручки в составе общей выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В льготную выручку организация включает стоимость работ и затрат, выполненных собственными силами и субподрядными организациями, и принятую к оплате заказчиком по справкам (ф. № КС-3). В состав льготной выручки не включается стоимость реализованных проектных работ, оборудования, строительных материалов и конструкций, доходы от сдачи имущества в аренду, другие работы и услуги, не относящиеся к строительно-монтажным работам.

Для определении удельного веса льготной выручки используется общий объем выручки от реализации, который определяется в соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ и разъяснениями МНС России (письма от 02.04.2002 № 02-3-07/77-Н343 и от 10.09.2002 № 02-5-11/202-АД088) исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, иное имущество либо имущественные права. При осуществлении организацией торговой деятельности в составе общей выручки принимается товарооборот, т. е. продажная стоимость товаров.

Проводя аудит, необходимо проверить формы первичных учетных документов, которые используются для оформления сдачи-приемки и оплаты выполненных строительно-монтажных работ. Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 123 «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, при этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифициро-

ванных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России.

При осуществлении подрядчиком кроме выполнения строительно-монтажных работ других видов деятельности, например, выполнения проектных работ, производства и реализации строительных материалов и конструкций, сдачи имущества в аренду и др. проверяются также доходы от этих видов деятельности в соответствии с их отраслевой спецификой.

Подрядные организации могут определять финансовый результат по договорам строительного подряда двумя методами, предусмотренными п. 16 ПБУ 2/94: «доход по стоимости объекта строительства» и «доход по стоимости работ по мере их готовности». По первому методу финансовый результат определяется при полном завершении работ по договору (объекту) как разница между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по производству работ. При втором методе финансовый результат выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения конструктивных элементов, видов работ, этапов, имеющих самостоятельное значение и предусмотренных проектом, как разница между объемами выполненных работ и приходящихся на них затрат.

Допускается использовать одновременно два указанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство.

При определении финансового результата в учете подрядчика оформляются следующие проводки:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж» (99 «Прибыли и убытки»)

К-т сч. 99 (90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж») - на сумму прибыли (убытка) от сдачи работ;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (99)

К-т сч. 99 (91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов») - на сумму результата от использования операционных и внереализационных доходов и расходов.

Для целей налогообложения организация составляет аналитические регистры, в которых отражаются данные бухгалтерского и налогового учета и суммы расхождений, учитываемых и (или) не учитываемых в налоговой базе по налогу на прибыль.

При аудите используется Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 144н, а также Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, утвержденные Минфином России 23.04.2004.

Принципы подготовки, требования к содержанию и порядку подготовки письменной информации определены российским стандартом аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита». Письменная информация (отчет) аудитора руководству и собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки: Нарушениях учетной...

Учет финансовых результатов на предприятиях строительного комплекса (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

• 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов от основной деятельности
  • 1. 1. Понятие и состав финансового результата, методы и источники его анализа
  • 1. 2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов от основной деятельности
  • 1. 3. Сравнительная характеристика МФСО, ПБУ и МСА по учету финансовых результатов
• 2. Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов от основной деятельности на примере предприятия ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС)
  • 2. 1. Технико-экономическая характеристика ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС)
  • 2. 2. Бухгалтерский учет финансовых результатов от основной деятельности и их отражение в финансовой отчетности
  • 2. 3. Анализ финансовых результатов от основной деятельности
• 3. Аудит финансовых результатов и разработка мероприятий по их улучшению на ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС)
  • 3. 1. Цель, задачи, план и программа аудита финансовых результатов
• Заключение и ошибки аудита финансовых результатов
  • 3. 3. Мероприятия по улучшению финансовых результатов ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС)
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения

Проверка финансового результата отчетного года Целью аудиторской проверки финансового результата, является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Бухгалтерский учет прибылей и убытков соответствует положениям нормативных актов?

Порядок реформации баланса соответствует положениям нормативных актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по счету 99 «Прибыли и убытки» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита финансовых результатов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета финансового результата, с оборотами и остатками синтетического учета.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка).

проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка) При проведении аудита, необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса — последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

Затем необходимо начислить налог на прибыль.

Обратите внимание: отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет — начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

2. Заключение и ошибки аудита финансовых результатов

В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет определенные процедуры для получения гарантии того, что финансовая отчетность правильно отражает реальное финансовое положение клиента. Вместе с тем имеется значительная опасность, что некоторые искажения отчетности могут остаться нераскрытыми.

Правило (стандарт) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» определяет действия аудитора (аудиторской фирмы) в связи с выявлением в процессе аудита искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, влияющих на достоверность этой отчетности.

Искажение бухгалтерской отчетности, то есть неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.

Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно совершается в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетностью. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра относительно полноты учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажения бухгалтерской отчетности могут быть существенными (то есть влияющими на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетностью может сделать на ее основе ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественными.

В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

причины нарушений;

их последствия для аудируемого лица;

Для снижения риска появления искажений аудитору следует обратить внимание на типичные, традиционные ошибки и искажения информации, «историю» ошибок и искажений у клиента.

Для ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС) в ходе проведения проверки не было выявлено нарушений. Но нам бы хотелось показать, какие типичные ошибки существуют при учете финансовых результатов.

Таблица 3.

Типичный перечень ошибок при учете финансовых результатов Типы ошибок Нарушения в бухгалтерском учете финансовых результатов 1. Отраженные в учете операции фиктивны (не имели места, не должны были проводиться и не проводились) начисление дивидендов участникам организации до уплаты в бюджет налога на прибыль формирование резервного фонда за счет прибыли до налогообложения 2. Совершены и записаны несанкционированные операции неверная корреспонденция счетов бухгалтерского учета при оформлении операций по учету финансовых результатов и их использованию несоответствие порядка, применяемого при закрытии счетов учета финансовых результатов, порядку, предусмотренному законодательством 3. Активы или обязательства оценены в бухгалтерском учете неверно неверное определение налогооблагаемой базы неправильный выбор налоговой ставки неправильное применение льгот по налогу на прибыль отсутствие корректировок налогооблагаемой прибыли 4. Фактически совершенные хозяйственные операции не отражены в бухгалтерском учете несоответствие суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в бюджет, сумме, действительно уплаченной 5. Неверная группировка активов и пассивов, хозяйственные операции записаны не на тех счетах группировка доходов и расходов не соответствует порядку формирования финансовых результатов, определенному нормативными документами 6. Несоответствие записей по одним и тем же хозяйственным операциям и счетам в различных регистрах бухгалтерского учета несоответствие записей по счетам учета финансовых результатов и их использования в различных регистрах бухгалтерского учета 7. Неправомерность отнесения того или иного договора страхования к учетной группе неправильный расчет резерва незаработанной премии и резервов убытков неверное определение налогооблагаемой базы 8. Несоблюдение последовательности выбранной методики расчета неправильный расчет резерва незаработанной премии неверное определение налогооблагаемой базы 9. Не включение сумм расходов по урегулированию убытка при формировании резерва заявленных, но неурегулированных убытков. неправильный расчет резерва заявленных, но неурегулированных убытков.

неверное определение налогооблагаемой базы Как правило, в ходе проверок выявляются следующие недостатки:

неправильное отнесение в бухгалтерском учете расходов и доходов к внереализационным, операционным и чрезвычайным;

несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;

прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;

неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.

Результаты проведения аудита по разделу учета финансовых результатов находят свое отражение в «Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности».

На основании результатов проверки аудиторская организация пишет письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица, где излагает подробно результаты проверки и дает соответствующие рекомендации.

Принципы подготовки, требования к содержанию и порядку подготовки письменной информации определены российским стандартом аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

Письменная информация (отчет) аудитора руководству и собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

нарушениях учетной политики;

недостатках в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;

количественных отклонений при учете финансовых результатов;

искажениях в представлении и раскрытии информации по учету финансовых результатов, налогу на прибыль в финансовой отчетности.

В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

Информация для руководства не может рассматриваться как полный отчет обо всех существенных недостатках. Она включает лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки. Предоставление информации руководству не является обязательным требованием, но в нынешних условиях это рекомендуется делать с целью доведения до его сведения недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и внутреннем контроле, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности.

Аудитор должен запросить у руководства организации ответ на информационное письмо с изложением предлагаемых действий по вопросам, поднятым в письме. Ответ также оформляется в виде письма за подписью лица, обладающего правом принимать решения (финансовый директор, главный бухгалтер).

Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Аудиторское заключение о проделанной работе представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в стандарте № 6 аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

3. Мероприятия по улучшению финансовых результатов ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС)

Прибыль является самым главным назначением предприятия. Задачей любой компании или инвестора является получение прибыли от любой из сделок. Ведь инвестиции, которые затрачиваются в процессе производства, должны вернуться и при этом принести с собой прибыль. Поэтому одной из важнейших проблем, с которой сталкиваются бизнесмены, является увеличение прибыли.

Для того чтобы определить пути, направленные на увеличение прибыли, начнем со следующего равенства: прибыль = заработок — затраты.

Для того чтобы увеличить прибыльность, необходимо в тоже самое время увеличить и заработок, (при этом стараясь не увеличивать затраты), или одновременно увеличивать заработок и уменьшать затраты.

Ниже приведены 3 альтернативы для увеличения прибыльности, которые необходимо детально разобрать и которые являются весьма актуальными:

1. Увеличение цен при сохранившемся значении издержек. Заработок может быть увеличен несколькими путями:

— Поднятием цен на ваш продукт;

— Поднятием уровня продаж;

— Увеличением разности между ценой и себестоимостью товара.

Установленные цены могут пересматриваться один или два раза в год, но увеличивать цену на товар необходимо в условиях сохранения конкурентоспособности. Другим важным критерием, который необходимо учитывать перед повышением цен, является тип продукта или продаваемой услуги. Существуют такие категории, к которым покупатели относятся лояльно и готовы заплатить чуть больше за них, лишь бы качество и вкус товара оставались на высоте. К такой категории относится пищевая промышленность. В то же самое время в такой отрасли услуг, как телекоммуникации, даже маленькое повышение цен влечет за собой последствия.

2. Снижение издержек или себестоимости при сохранившемся значении заработка. Второй альтернативой является снижение суммы общих затрат. Это может быть достигнуто уменьшением себестоимости товара. Введение в эксплуатацию продукции высоких технологий, т. е. конвейеров, которые эффективно решают эту проблему. Другим важным инструментом в понижении общих затрат является внедрение новых методов управления, таких как совместная деятельность. Тщательно изучайте эксплуатационный цикл для контроля вливаний денежных средств и снижения риска производства избыточной продукции. К примеру, многие предприятия — лидеры решают проблему повышения цены на производимый товар путем уменьшения количества производимой продукции. Но не забывайте о том, что уменьшение себестоимости товаров или услуг не должно повлиять на ухудшение их качества.

3. Одновременное увеличение цен и уменьшение себестоимости. Это может быть достигнуто путем массового производства. Принцип экономики, обусловленный ростом масштаба производства, может привести к желаемой цели.

В добавление к затронутой теме можно сказать, что важным фактором к получению общей прибыльности служит стратегия и коммуникабельность самой компании-производителя. Запомните тот факт, что неправильное определение целей или несработанная стратегия никогда не приведут к получению прибыли. Для достижения наивысшей цели будьте осторожны с планированием вашего дальнейшего пути развития. В добавление к тому, будьте уверены в том, что у вас имеются налаженные каналы по сбыту ваших продуктов как внутри вашей страны, так и зарубежом.

Факторами её роста прибыли могут быть следующие.

1. Размер объема реализации.

2. Цена реализации.

3. Себестоимость единицы продукции с учетом транспортных расходов.

4. Ассортиментные сдвиги в сторону увеличения доли более рентабельных видов изделий и соответственно сокращения менее рентабельных.

Таким образом, чем больше объем реализации, цена реализации, прогрессивнее ассортиментные сдвиги в смысле роста доли более рентабельных видов изделий, тем выше сумма прибыли. И, наоборот, чем ниже себестоимость единицы продукции, то при прочих равных условиях будет выше масса прибыли.

Из факторов роста прибыли следуют и конкретные пути ей увеличения.

Пути роста прибыли в отрасли пищевой промышленности в рамках отраслевой экономики в самом общем виде будут следующие.

I. Всемерное увеличение объема производства и реализации продукции на основе хорошо поставленного маркетинга, максимального использования наличных производственных мощностей, а при необходимости её расширения, рационального использования производственного потенциала и всех ресурсов.

2. Снижение себестоимости продукции по всем элементам затрат и статьям калькуляции,

4. Осуществление прогрессивных структурных сдвигов в сторону увеличения доли более рентабельных, прибыльных видов продукции при наличии спроса на них и хорошо поставленном маркетинге.

Как было отмечено, преобладающая часть прибыли предприятия отрасли при нормально функционирующей экономике получается от реализации продукции от основной деятельности. Однако, общая прибыль в любом случае складывается из прибыли от реализации основной продукции, на которую специализируется отрасль, прибыли от прочей реализации и внереализационной прибыли. Поэтому, разрабатывая меры по увеличению прибыли как конечной цели предпринимательской деятельности следует, безусловно, увеличивать вез составляющие общей, балансовой прибыли. Необходимо как можно больше извлечь прибыли из прочей реализации, действуя аналогично как с мерами по росту прибыли от основной деятельности с использованием тех же факторов и путей, а также рационально использовать все возможности от получения прочей, внереализационной прибыли.

В переходный период особенно важно эффективно и масштабно заняться инвестиционной, финансовой и прочей деятельностью, памятуя, что деньги не пахнут, а должны служить благому делу — финансовой устойчивости отрасли и её предприятий, государству, обществу, каждому работнику и жителю страны. Прибыль — это процветание.

Полученная на предприятиях отрасли прибыль распределяется между предприятием, государством и муниципальными органами.

Из общей суммы, полученной на предприятии отрасли прибыли, выделяется та её часть, которая освобождена от налогов и сборов. Затем из оставшейся суммы изымаются налоги и всевозможные сборы в госбюджет, муниципальные бюджеты, целевые перечисления в соответствии с законодательством и решениями местных органов. Оставшаяся часть прибыли называется чистой прибылью, направляемой в распоряжение самого предприятия. Предприятие в меру экономической потребности и целесообразности само распределяет свою прибыль. Оптимальным считается такое распределение прибыли, когда устанавливается соответственно оптимальная пропорция между фондом накопления (развития) и фондом потребления. Кроме этого целесообразно создавать и преумножать для пищевых предприятий фонд риска, резервный фонд. В акционерных обществах в установленном порядке распределяются дивиденды среди акционеров. Снижение налогового бремени позволит значительно свободнее и целесообразнее распределить полученную предприятием отрасли прибыль. При этом важно соблюдать приоритетность потребности, удовлетворяемую из прибыли.

Повышение рентабельности производства — одна из важнейших задач каждого социалистического предприятия. Чем выше рентабельность предприятий, тем больше накоплений получают они, тем богаче страна, тем лучше жить трудящимся.

Рентабельность можно повысить за счет снижения себестоимости продукции. На предприятиях при изготовлении каждого изделия создается частица прибыли предприятия. Чем ниже себестоимость, тем больше прибыли в каждой единице продукции, так как цена единицы остается без изменения, она устанавливается по плану.

Рентабельность можно повысить также за счет увеличения объема производства, так как с ростом объема производства увеличивается прибыль предприятия, получаемая и с каждой единицы продукции, и со всего увеличенного количества продукции. Дело в том, что с увеличением выпуска снижается себестоимость продукции, так как производственные затраты, не зависящие от размеров производства (например, освещение, отопление и содержание производственного здания), распределяются на большее количество выпускаемых единиц продукции.

Факторами роста рентабельности можно назвать:

1. Величина прибыли

2. Стоимость и эффективность использования основных фондов.

3. Стоимость и эффективность использования оборотных средств Чем выше прибыль, чем с меньшей стоимостью основных фондов и оборотных средств она достигнута и более эффективно они используются, тем выше рентабельность производства, а значит выше экономическая эффективность функционирования отрасли. И наоборот.

Таким образом, из факторов рентабельности производства следуют и основные пути её повышения.

В отраслевой экономике к наиболее обобщающим путям повышения рентабельности производства относятся следующие.

1. Все пути, повышающие сумму прибыли.

2. Все пути, улучшающие эффективность использования основных фондов.

3. Все пути, улучшающие эффективность использования оборотных средств.

В экономической практике используются множество специфических показателей рентабельности. Все они играют в экономике определенную роль. Однако для отраслевой экономики, для общего взгляда на экономические процессы изложенные здесь показатели вполне достаточны и верны.

Заключение

В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности.

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся бухгалтерского учета, анализа и аудита финансовых результатов деятельности предприятия.

На основе проведенной работы по вопросу правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС) можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся (нематериальные активы, затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам, расчеты по валютным и специальным счетам в банках и др).

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. К недостаткам данной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных, что приводит к усложнению учета и документооборота, отчетность составляется позднее установленных сроков.

Во время практики наблюдалось ненадлежащее оформление некоторых первичных документов (расходные кассовые ордера, чеки, доверенности, авансовые отчеты и др.).

Следует отметить, что на предприятии не утвержден график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами.

В Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» пекарни не отражены операционные доходы и расходы.

Мои предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета на предприятии:

— переход на автоматизированный учет поможет уменьшить затраты времени и сократить объем работ. Автоматизированная форма учета предоставит большие возможности для проведения контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятия, увязку всех видов учета, поскольку они используют одни и те же носители информации;

— внедрение новых компьютерных программ (в т.ч. Word, Excel, бухгалтерские программы);

— разграничение учетных функций бухгалтера между несколькими учетными работниками для своевременной сдачи отчетности и выполнения должностных обязанностей, прием дополнительных сотрудников;

— достоверное и полное заполнение форм первичной документации, своевременное отражение их в бухгалтерском учете.

Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26 января 1996 г //СЗ РФ, 1996, № 5, ст.410Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина Р Ф от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.)

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В. И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 2002. — 275 с.

Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 304 с.

Белов В. С. Управление прибылью: проблемы выбора, принятие финансовых решений.- Спб.: Приориет, 2004. — 385 с.

Бланк И. А. Управление прибылью.- К.: Ника-Центр, 2002. — 287 с.

Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы.- М.: Высшая школа, 2004. — 235 с.

Гиляровская Л. Т. Экономический анализ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. — 289 с.

Грачев А. В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. — М.: Дело и Сервис, 2002.

Грузинов В. П. Экономика предприятия и предпринимательство. — М.: СОФИТ, 2001. — 169 с.

Ефимова О.В., Мельник М. В. Анализ финансовой отчетности / Под ред. О. В. Ефимовой. — М.: Омега-Л, 2004. — 408 с.

Жарылгасова Б.Т., Суглобов А. Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. — М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004. -356 с.

Жданов С. А. Экономические модели и методы в управлении. — М.: Дело и сервис, 2001. — 176 с.

Зайцев Н. А. Экономика промышленного предприятия. — М.: Инфра — М, 2001.-425 с.

Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Финансы и статистика, 2001 — 344 с.

Ковалев А.И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия. — М.: Центр экономики и маркетинга, 2004.- 376 с.

Ковалев В. В. Финансовый анализ.- М.: Финансы и статистика, 2003.-413 с.

Колчина Н.В., Поляк Г. Б. и др. Финансы предприятий. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 409 с.

Литвин М. И. Прогнозирование прибыли на основе факторной модели // Финансовый менеджмент. — 2002. — № 6.

Любушин Н.П., Лещева В. Б. , Дъякова В. Г. Анализ финансово — экономической деятельности предприятия / Под ред. проф. Н. П. Любушина. М.: ЮНИТИ — ДАНА, 1999. — 368 с.

Маркарьян Э.А., Герасименко Г. П. Финансовый анализ. — М.: Приор, 2002. — 160 с.

Раицкий К. Экономика предприятия. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 364 с.

. — 401 с.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2001. — 336 с.

Стоянова Е.С., М. Г. Штерн. Финансовый менеджмент для практиков. — М.: Перспектива, 2003. — 239 с.

Селезнева Н.Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 359 с.

Уткин Э. А. Финансовый менеджмент. — М.: Зеркало, 2003. — 503 с.

Файфер Б. Удвойте ваши прибыли: 78 способов сделать фирму высоко- прибыльной. Пер. с англ. — М.: Банки и биржи, 2006. — 272 с.

Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Стояновой Е. С. — М.: Перспектива, 2007. — 345 с.

Финансовый менеджмент / Под ред. Поляка Г. Б. — М.: Финансы, 2007. — 438 с.

Финансы / Под ред. Дробозиной Л. А. — М.: Финансы, 2008. — 342 с.

Финансы / Под ред. Ковалевой А. М. М.: Финансы и статистика, 2003. — 404 с.

Финансы / Под ред. Романовского М. В. , Врублевской О. В. , Сабанти Б. М. — М.: Юрайт, 2000. — 367 с.

Финансы в управлении предприятием / Под ред. А. М. Ковалевой. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 365 с.

Чернов В. А. Финансовая политика организации / Под ред. проф. М. И. Баканова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 295 с.

Чернов В. А. Экономический анализ / Под ред. проф. М. И. Баканова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 452 с.

Хорн Д. Основы управления финансами. Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 257 с.

Чечевицына Л.Н., Чуев И. Н. Анализ хозяйственной деятельности. — М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. — 352 с.

Шеремет А.Д., Сейфулин Р. С. Методика финансового анализа. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 392 с.

Шеремет А.Д., Сейфулин Р. С. , Негашев Е. В. Методика финансового анализа предприятия. — М.: ВЛАДОС, 2008. — 453 с.

Экономика предприятия / Под ред. С. А. Булатова. — М.: БЕК, 2002.-654 с.

Экономика предприятия / Под ред. В. Я. Горфинкеля — М.: ЮНИТИ, 2001. — 467 с.

Экономика предприятия / Под ред. проф. Н. А. Сафронова. — М.: Юристъ, 2001. — 608 с.

Экономическая стратегия фирмы / Под ред. Градова А.П.- Спб.: Специальная литература, 2005.- 364 с.

Приложения

Гиляровская Л. Т. Экономический анализ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002

Финансы / Под ред. Дробозиной Л. А. — М.: Финансы, 2008

Файфер Б. Удвойте ваши прибыли: 78 способов сделать фирму высоко- прибыльной. Пер. с англ. — М.: Банки и биржи, 2006

Бланк И. А. Управление прибылью.- К.: Ника-Центр, 2002

Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Стояновой Е. С. — М.: Перспектива, 2007

Грузинов В. П. Экономика предприятия и предпринимательство. — М.: СОФИТ, 2001

Стоянова Е.С., М. Г. Штерн. Финансовый менеджмент для практиков. — М.: Перспектива, 2003

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В. И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 2002

Русак Н.А., Стражев В. И. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Мн.: Выш.шк., 2002

Русак Н.А., Стражев В. И. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Мн.: Выш.шк., 2002

Русак Н.А., Стражев В. И. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Мн.: Выш.шк., 2002

Русак Н.А., Стражев В. И. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Мн.: Выш.шк., 2002

Жарылгасова Б.Т., Суглобов А. Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. — М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004

Ковалев В.В., Волкова О. Н. анализ хозяйственной деятельности, -м., Проспект, 2004

Чернов В. А. Экономический анализ / Под ред. проф. М. И. Баканова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003

Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 2004

Колчина Н.В., Поляк Г. Б. и др. Финансы предприятий. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004

Хорн Д. Основы управления финансами. Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2006

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2001

Жданов С. А. Экономические модели и методы в управлении. — М.: Дело и сервис, 2001

Уткин Э. А. Финансовый менеджмент. — М.: Зеркало, 2003

Чечевицына Л.Н., Чуев И. Н. Анализ хозяйственной деятельности. — М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001

Зайцев Н. А. Экономика промышленного предприятия. — М.: Инфра — М, 2001

Ковалев А.И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия. — М.: Центр экономики и маркетинга, 2004

Ефимова О.В., Мельник М. В. Анализ финансовой отчетности / Под ред. О. В. Ефимовой. — М.: Омега-Л, 2004

Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы.- М.: Высшая школа, 2004

Грачев А. В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. — М.: Дело и Сервис, 2002

Литвин М. И. Прогнозирование прибыли на основе факторной модели // Финансовый менеджмент. — 2002. — № 6

Стоимость уникальной работы

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26 января 1996 г //СЗ РФ, 1996, № 5, ст.410
2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина Р Ф от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина Р Ф от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.)
4. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В. И. Стражева. - Минск: Высшая школа, 2002. - 275 с.
5. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа . - М.: Финансы и статистика, 2004. - 304 с.
6. Белов В. С. Управление прибылью : проблемы выбора, принятие финансовых решений.- Спб.: Приориет, 2004. - 385 с.
7. Бланк И. А. Управление прибылью .- К.: Ника-Центр, 2002. - 287 с.
8. Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы .- М.: Высшая школа, 2004. - 235 с.
9. Гиляровская Л. Т. Экономический анализ . М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 289 с.
10. Грачев А. В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия . - М.: Дело и Сервис, 2002.
11. Грузинов В. П. Экономика предприятия и предпринимательство . - М.: СОФИТ, 2001. - 169 с.
12. Ефимова О. В., Мельник М. В. Анализ финансовой отчетности / Под ред. О. В. Ефимовой. - М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.
13. Жарылгасова Б. Т., Суглобов А. Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. - М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004. -356 с.
14. Жданов С. А. Экономические модели и методы в управлении . - М.: Дело и сервис, 2001. - 176 с.
15. Зайцев Н. А. Экономика промышленного предприятия . - М.: Инфра - М, 2001.-425 с.
16. Ковалев В. В., Волкова О. Н. . - М.: Финансы и статистика, 2001 - 344 с.
17. Ковалев А. И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия . - М.: Центр экономики и маркетинга, 2004.- 376 с.
18. Ковалев В. В. Финансовый анализ .- М.: Финансы и статистика, 2003.-413 с.
19. Колчина Н. В., Поляк Г. Б. и др. Финансы предприятий . М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 409 с.
20. Литвин М. И. Прогнозирование прибыли на основе факторной модели // Финансовый менеджмент. - 2002. - № 6.
21. Любушин Н. П., Лещева В. Б., Дъякова В. Г. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия / Под ред. проф. Н. П. Любушина. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 1999. - 368 с.
22. Маркарьян Э. А., Герасименко Г. П. Финансовый анализ . - М.: Приор, 2002. - 160 с.
23. Раицкий К. Экономика предприятия . - М.: Финансы и статистика, 2008. - 364 с.
24. Русак Н. А., Стражев В. И. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности . Мн.: Выш.шк., 2002. - 401 с.
25. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия . - М.: ИНФРА-М, 2001. - 336 с.
26. Стоянова Е. С., М . Г. Штерн. Финансовый менеджмент для практиков. - М .: Перспектива, 2003. - 239 с.
27. Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ . - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 359 с.
28. Уткин Э. А. Финансовый менеджмент . - М.: Зеркало, 2003. - 503 с.
29. Файфер Б. Удвойте ваши прибыли : 78 способов сделать фирму высоко- прибыльной. Пер. с англ. - М.: Банки и биржи, 2006. - 272 с.
30. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Стояновой Е. С. - М.: Перспектива, 2007. - 345 с.
31. Финансовый менеджмент / Под ред. Поляка Г. Б. - М.: Финансы, 2007. - 438 с.
32. Финансы / Под ред. Дробозиной Л. А. - М.: Финансы, 2008. - 342 с.
33. Финансы / Под ред. Ковалевой А. М. М.: Финансы и статистика, 2003. - 404 с.
34. Финансы / Под ред. Романовского М. В., Врублевской О. В., Сабанти Б. М. - М.: Юрайт, 2000. - 367 с.
35. Финансы в управлении предприятием / Под ред. А. М. Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 365 с.
36. Чернов В. А. Финансовая политика организации / Под ред. проф. М. И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 295 с.
37. Чернов В. А. Экономический анализ / Под ред. проф. М. И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 452 с.
38. Хорн Д. Основы управления финансами . Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 257 с.
39. Чечевицына Л. Н., Чуев И. Н. Анализ хозяйственной деятельности . - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. - 352 с.
40. Шеремет А. Д., Сейфулин Р. С. Методика финансового анализа . - М.: Финансы и статистика, 2008. - 392 с.
41. Шеремет А. Д., Сейфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа предприятия . - М.: ВЛАДОС, 2008. - 453 с.
42. Экономика предприятия / Под ред. С. А. Булатова. - М.: БЕК, 2002.-654 с.
43. Экономика предприятия / Под ред. В. Я. Горфинкеля - М.: ЮНИТИ, 2001. - 467 с.
44. Экономика предприятия / Под ред. проф. Н. А. Сафронова. - М.: Юристъ, 2001. - 608 с.
45. Экономическая стратегия фирмы / Под ред. Градова А.П.- Спб.: Специальная, 2005.- 364 с.

Стоимость уникальной работы